Вопрос: Вправе ли налоговые органы привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, приведшее к неуплате ЕСН? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Вправе ли налоговые органы привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, приведшее к неуплате ЕСН?

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (ЕСН) (сумма авансового платежа по нему), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по ним) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно абзацу четвертому п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Статьей 106 НК РФ понятие "налоговое правонарушение" определено как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Как установлено ст. 109 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

При применении налогоплательщиком вычета в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, происходит не в результате указанных в ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного данной статьей настоящего Кодекса, и, следовательно, налоговые органы не могут привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме меньше начисленной.

Е.В. Дорошенко

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.