Комментарий к письму Минфина России от 21.03.2008 N 03-11-05/65 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 21.03.2008 N 03-11-05/65

Должны ли фирмы-"упрощенцы", вынужденные платить минимальный налог, учитывать авансы, полученные от других организаций, но затем возвращенные обратно? Разъяснения по данному вопросу приведены в письме Минфина и в комментарии.

Государство никогда не останется в накладе. Так, фирмы-"упрощенцы", уплачивающие налог по системе "доходы минус расходы", в любом случае должны уплатить в бюджет минимальный налог, даже если надежды на получения прибыли не оправдались. Минфин в опубликованном письме разъясняет порядок исчисления такого платежа в случае, когда "упрощенцы" получают авансы от других фирм.

Как рассчитывается минимальный налог

Требование об уплате минимального налога, предъявляемое к "упрощенцам" пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса, достаточно жесткое. Ведь даже если фирма останется в убытке, ей все же придется заплатить в бюджет сумму, равную одному проценту своих доходов. Правда, излишне уплаченные деньги не пропадут: разницу между минимальным налогом и суммой, исчисленной в общем порядке, можно перенести на будущее.

Отметим, что все расчеты, связанные с минимальным налогом, производятся только по итогам календарного года. За отчетные же периоды уплачивать такой налог или уменьшать базу на сумму старой переплаты нельзя. Минфин неоднократно подтверждал данную позицию (например, в письме от 24.10.2007 N 03-11-04/2/266).

Если авансы вернули

Теперь перейдем непосредственно к теме комментируемого письма. Ситуация возникла следующая: фирма-"упрощенец" получила аванс,учла его в составе доходов и уплатила налог. Но затем аванс пришлось вернуть, и после уточнения налоговой базы выяснилось, что предприятие вынуждено платить минимальный налог. А значит, придется подсчитывать все доходы за налоговый период. Вопрос заключается в следующем: учитывать ли полученный аванс в составе доходов, несмотря на то, что он был впоследствии возвращен, или нет? Финансисты объяснили, что этого делать не нужно. Действительно, если полученный аванс ликвидировался в уточненной декларации, то и при расчете минимального налога его также не следует брать в расчет.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2008 г.