Вопрос: Организация строит для собственных нужд туристический комплекс - базу отдыха. По проектно-сметной документации база отдыха сдается в два этапа. В марте 2007 г. произведена государственная регистрация первой очереди комплекса (первый этап). По решению руководства законченный строительством объект недвижимости введен в эксплуатацию. В связи с тем что объект, входящий в первую очередь, не может функционировать самостоятельно, было решено перевести его на консервацию до окончания строительства базы отдыха. Уменьшает ли облагаемую базу по налогу на прибыль налог на имущество, начисленный по данному имуществу? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2008 г.)

Организация строит для собственных нужд туристический комплекс - базу отдыха. По проектно-сметной документации база отдыха сдается в два этапа. В марте 2007 г. произведена государственная регистрация первой очереди комплекса (первый этап). По решению руководства законченный строительством объект недвижимости (первая очередь) введен в эксплуатацию. В связи с тем что объект, входящий в первую очередь, не может функционировать самостоятельно (вне всего комплекса), было решено перевести его на консервацию до окончания строительства базы отдыха (по плану - конец 2008 г.). Фактически база отдыха будет эксплуатироваться после ввода в эксплуатацию всех очередей комплекса.

Уменьшает ли облагаемую базу по налогу на прибыль налог на имущество, начисленный по данному имуществу?

Даже находясь на консервации, указанное имущество продолжает учитываться в составе основных средств. В соответствии с п. 23 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации приостанавливается только в случае перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

При этом имущество непроизводственного назначения подлежит обложению налогом на имущество на общих основаниях.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. То есть при исчислении налога на прибыль в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком.

Исключение составляют НДС, акцизы, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Суммы налога на имущество, уплачиваемые налогоплательщиком в полном объеме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии надлежащего документального подтверждения данных расходов. Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 6.12.06 г. N 03-03-04/2/255 и от 27.03.06 г. N 03-03-02/70.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

24 июля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2008 г.