Порядок назначения и выплаты пособий гражданам, имеющим детей (А. Сергеева, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.)

Порядок назначения и выплаты пособий гражданам, имеющим детей

В Российской Федерации в последние годы последовательно проводится политика по улучшению демографической ситуации в стране. Одним из главных направлений этой политики является обеспечение материальной поддержки материнства, отцовства, детства. В частности, гражданам, имеющим детей, гарантирована выплата пособий. Виды и размеры таких пособий установлены Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ). В последнее время в него были внесены поправки и дополнения, поэтому не будет лишним рассмотреть порядок назначения и выплаты пособий с учетом последних изменений.

Согласно ст. 3 Закона N 81-ФЗ к государственным пособиям, которые назначаются гражданам, имеющим детей, относятся:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячное пособие на ребенка;

- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.

Федеральным законом N 233-ФЗ*(1) данный перечень дополнен:

- единовременным пособием беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

- ежемесячным пособием на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

В этой статье мы рассмотрим первые четыре вида пособий, поскольку они выдаются по месту работы сотрудника и поэтому представляют наибольший интерес для читателей журнала. Такие пособия выплачиваются в соответствии с правилами, утвержденными Правительством РФ, а назначаются - на основании установленных документов.

Порядок и условия назначения и выплаты указанных государственных пособий определены Постановлением Правительства РФ N 865*(2) (далее - Постановление N 865).

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается в период нахождения женщины в отпуске по беременности и родам.

Получатели пособия

Пунктом 5 Постановления N 865 определен круг лиц, имеющих право на пособие по беременности и родам. В частности, к ним относятся:

- женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию;

- женщины при усыновлении ими ребенка (детей);

- женщины, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования.

Продолжительность отпуска

Продолжительность отпуска по беременности и родам, предоставляемого вышеуказанным женщинам, составляет 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (ст. 255 ТК РФ, ст. 7 Закона N 81-ФЗ). Однако Законом N 81-ФЗ предусмотрены отступления от общего правила:

- при многоплодной беременности до родов предоставляется 84 календарных дня;

- при осложненных родах после родов - 86 календарных дней;

- при рождении двух и более детей после родов - 110 календарных дней.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. То есть если роды наступили ранее предполагаемой даты, то вычет неиспользованных дней дородовой части отпуска не производится (ст. 7 Закона N 81-ФЗ).

Женщинам, которые усыновили ребенка в возрасте до трех месяцев, также предоставляется отпуск. Но продолжительность этого отпуска меньше. Он предоставляется со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения.

Исчисление пособия

Согласно ст. 8 Закона N 81-ФЗ пособие по беременности и родам исчисляется исходя из:

- среднего заработка (стаж работы не учитывается) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (для женщин, подлежащих обязательному социальному страхованию);

- стипендии (для женщин, обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования)*(3).

Порядок выплаты пособия

Как было указано выше, пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по месту работы. Выплата пособия производится по последнему месту работы в случае, когда отпуск по беременности и родам наступил в течение месячного срока после увольнения женщины с работы в связи с возникновением следующих обстоятельств:

а) переводом мужа на работу в другую местность или его переездом к месту жительства;

б) болезнью, из-за которой дальнейшее пребывание в данной местности невозможно (в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленном порядке);

в) уходом за больными членами семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидами I группы.

Основание для расчета пособия

Согласно п. 12 Постановления N 865 основанием для назначения и выплаты пособия по беременности и родам являются:

- листок нетрудоспособности для женщин, подлежащих обязательному социальному страхованию;

- медицинская справка установленной формы для женщин, обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования.

Пособие по беременности и родам выплачивается не позднее десяти дней с даты представления необходимых документов.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности

Право на единовременное пособие имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель) (п. 15 Постановления N 865). Для назначения и выплаты такого пособия они представляют в учреждение справку из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности.

Данное пособие выплачивается за счет средств ФСС либо одновременно с пособием по беременности и родам, либо в течение десяти дней после представления справки в случае, если она предъявлена позже дня выплаты пособия по беременности и родам.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Получить такое пособие имеет право один из родителей либо лицо, его заменяющее (если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка), на каждого родившегося ребенка (в случае рождения двух или более детей). Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка представляются следующие документы:

- заявление о назначении пособия;

- справка о рождении ребенка, выданная органами загса.

В случае если оба родителя работают (учатся), дополнительно представляется справка с места работы (учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось и не выплачивалось.

Однако следует сказать, что если при рождении ребенок умирает, то данное пособие не выплачивается.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее десяти дней со дня представления всех необходимых документов.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

В пункте 35 Постановления N 865 перечислены лица, имеющие право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком. В частности, такое пособие получают матери, либо отцы, либо другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком. Кроме того, на назначение и выплату этого пособия могут рассчитывать студенты, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Если отпуск по беременности и родам наступает в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком, ей предоставляется право выбора одного из этих двух видов пособий, выплачиваемых в данном периоде.

Лица, имеющие право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком по нескольким основаниям, могут выбрать одно из них.

Согласно ст. 14 Закона N 81-ФЗ это пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком представляются:

а) заявление о назначении пособия;

б) копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;

в) копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) (если таковые имеются);

г) справка с места работы (учебы, службы) матери (отца) ребенка о том, что она (он) не использует указанный отпуск и не получает пособие. Если мать (отец) ребенка не работает (не учится, не служит), необходимо наличие справки из органов социальной защиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка, подтверждающей, что она (он) не получает это пособие.

Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком матерям (отцам, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком и подлежащим обязательному социальному страхованию), а также лицам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования, является решение учреждения о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в сроки, установленные для выдачи заработной платы. В случае увольнения с работы выплата этого пособия прекращается со дня, следующего за днем увольнения.

Данное пособие выплачивается за счет средств ФСС.

Размеры пособий

Федеральным законом N 18-ФЗ*(4) внесены изменения в Закон N 81-ФЗ. В частности, он дополнен ст. 4.2, которой определен порядок индексации и перерасчета государственных пособий гражданам, имеющим детей. Предусмотрено, что размеры пособий подлежат ежегодной индексации на коэффициент прогнозируемого уровня инфляции, установленный федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период. Так, согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 и плановый период 2009 и 2010 годов" коэффициент прогнозируемого уровня инфляции на 2008 год установлен в размере 8,5%.

В связи с этим:

- размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, составляет 325,5 руб.;

- размер единовременного пособия при рождении ребенка - 8 680 руб.

В отношении ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо сказать следующее. Это пособие выплачивается матерям в размере 40% среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. Ранее минимальный размер такого пособия составлял 1 500 руб. в период отпуска по уходу за первым ребенком и 3 000 руб. в период отпуска по уходу за вторым и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не мог превышать за полный календарный месяц 6 000 руб. Лицам, получающим образование по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования, пособие выплачивалось из расчета 1 500 руб. по уходу за первым ребенком и 3 000 руб. по уходу за вторым и последующими детьми.

С 1 января 2008 года размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком неработающим гражданам, осуществляющим уход за ребенком, а также минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, с учетом индексации составляют:

- за первым ребенком - 1627,5 руб.;

- за вторым и последующими детьми - 3 255 руб.

Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованным лицам равен 6 510 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры пособия определяются с учетом этих коэффициентов.

В Письме ФСС РФ от 05.03.2008 N 02-18/07-1931 приведены разъяснения по поводу применения отдельных положений ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ. В частности, в нем указано, что, поскольку действие этой статьи распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, лицам, получившим в 2008 году единовременное пособие при рождении ребенка на детей, рожденных в 2008 году, следует осуществить доплату в размере 680 руб. за каждого ребенка.

Также необходимо произвести соответствующий перерасчет пособия начиная с 1 января 2008 года застрахованным (незастрахованным) лицам, получившим ежемесячное пособие по уходу за ребенком в 2008 году в минимальном или максимальном размере.

В отношении ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленного в размере 40% среднего заработка, в письме приведены следующие разъяснения.

Если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленного из среднего заработка, не достигает проиндексированного минимального размера пособия, то это пособие подлежит перерасчету. Например, ежемесячное пособие по уходу за вторым ребенком, исчисленное из средней заработной платы, составляет 3 150 руб. Начиная с 1 января 2008 года указанное пособие с учетом индексации не может быть меньше 3 255 руб. Поскольку изменения внесены в Закон N 81-ФЗ в начале марта, следовало произвести доплату за январь и февраль, а с марта выплачивать пособие уже в сумме 3 255 руб. (то есть в установленном минимальном размере).

В случае если ежемесячное пособие по уходу за ребенком, исчисленное из заработной платы, ограничивалось максимальным размером, его следует пересчитать в процентном выражении от среднего заработка, но не выше максимального размера, проиндексированного в соответствии с законом.

Исходя из этого, если проиндексированный максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком превышает размер пособия, исчисленный из среднего заработка, то пособие должно быть выплачено в размере 40% среднего заработка. Например, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, исчисленное в размере 40% от заработной платы, составляет 6 300 руб. Соответственно, оно было ограничено максимальным размером (6 000 руб.). В этом случае с 1 января 2008 года необходимо произвести перерасчет пособия, но не до 6 510 руб., а до 6 300 руб.

Порядок исчисления
ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Порядок исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком приведен в Разъяснениях по применению Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития РФ и ФСС РФ от 13.04.2007 N 270/106.

Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится исходя из их заработной платы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. Дальнейший расчет можно разделить на следующие этапы:

- определяем средний дневной заработок. Для этого сумму начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, делим на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработок;

- рассчитываем среднемесячное число календарных дней. В этих целях количество календарных дней в году нужно разделить на 12 месяцев. В 2008 году оно равно 30,5 дн. (366 дн. в году / 12 мес.);

- определяем среднемесячный заработок для расчета пособия. Исчисленный средний дневной заработок умножаем на среднемесячное число календарных дней;

- исчисляем сумму пособия, которая равна 40% среднего месячного заработка;

- производим сравнительный анализ исчисленной суммы пособия с его минимальным и максимальным размерами.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие в соответствии с п. 43 Постановления N 865 выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода. В данном случае рассчитанный из среднего заработка за календарный месяц размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо разделить на число календарных дней месяца, в котором исчисляется пособие. При этом сумма пособия определяется путем умножения величины дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период осуществления ухода за ребенком в данном месяце.

Рассмотрим на примере порядок расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Пример.

Работнице дошкольного учреждения с 21.07.2008 предоставляется отпуск по уходу за ребенком. Зарплата за 12 месяцев, предшествующих отпуску по беременности и родам, составила 96 000 руб.

Определим размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком:

1. Среднедневной заработок составит: 96 000 руб. / 366 дн. = 262,3 руб.

2. Среднемесячный заработок: 262,3 руб. x 30,5 = 8 000,15 руб.

3. Сумма пособия за месяц: 8 000,15 руб. x 40% = 3 200 руб.

4. Так как сумма пособия 3 200 руб. больше минимального размера (1 627,5 руб.), но меньше максимального (6 510 руб.), работнице ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в сумме 3 200 руб.

5. В связи с тем, что отпуск начинается с 21.07.2008, пособие за июль рассчитывается следующим образом: 3 200 руб. / 31 дн. x 11 дн. = 1 135 руб.

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению пособий

В бухгалтерском учете операции по начислению пособий гражданам, имеющим детей, будут отражаться следующей проводкой:

Дебет счета 1 (2) 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

Кредит счета 1 (2) 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

Может возникнуть ситуация, когда сумма выплат за счет средств ФСС превысит сумму ЕСН, начисленного с заработной платы работников образовательного учреждения (в части отчислений в ФСС). То есть за ФСС будет числиться задолженность по социальному страхованию. В таком случае при представлении соответствующих документов эта задолженность будет перечислена на лицевой счет учебного заведения. Поступление данных средств нужно отразить следующей проводкой:

Дебет счетов 2 201 01 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета", 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда"

Кредит счета 1 (2) 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

Налогообложение пособий

Налог на прибыль. Все перечисленные виды пособий не включаются в расходы в целях обложения налогом на прибыль, поскольку они выплачиваются за счет средств ФСС.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ эти пособия не являются объектом обложения НДФЛ.

Единый социальный налог. Из п. 1 ст. 238 НК РФ следует, что перечисленные пособия не формируют налоговую базу по ЕСН.

Обеспечение пособиями лиц,
не подлежащих обязательному страхованию

Выше мы рассмотрели основные моменты, связанные с выплатой пособий гражданам, имеющим детей и подлежащим обязательному страхованию. Несколько слов нужно сказать и об обеспечении пособиями других категорий граждан, не подлежащих обязательному страхованию.

Пособие по беременности и родам. Данный вид пособия не назначается и не выплачивается гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию. То есть на получение этого пособия не могут претендовать неработающие (неучащиеся) лица.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Согласно п. 17 Постановления N 865 данное пособие назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам. Поскольку вышеуказанным категориям граждан пособие по беременности и родам не назначается и не выплачивается, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, также не выплачивается.

Единовременное пособие при рождении ребенка. Согласно п. 23 Постановления N 865 данное пособие назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, их заменяющему, в случае если они не работают (не служат, не учатся), - органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Данное пособие выплачивается лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, в случае неполучения ими пособия по безработице.

Такое пособие выплачивается органами социальной защиты следующим категориям граждан, не подлежащих обязательному социальному страхованию:

- матерям, либо отцам, либо другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, профессиональная деятельность которых в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенным из организаций или воинских частей, находящихся за пределами РФ, уволенным в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами РФ, а также матерям, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с переводом мужа из таких воинских частей в РФ;

- матерям, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам по вышеперечисленным основаниям;

- другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком, в случае если мать и (или) отец умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений.

А. Сергеева,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 05.12.2006 N 233-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей".

*(2) Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 865 "Об утверждении Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей".

*(3) О расчете пособия по беременности и родам читайте в этом номере журнала в статье А. Солнцевой "Порядок исчисления среднего заработка и пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам".

*(4) Федеральный закон от 01.03.2008 N 18-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг".