Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 марта 2014 г. N 14АП-11604/13

г. Вологда

12 марта 2014 г.

Дело N А66-8047/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 06 марта 2014 года.

В полном объеме постановление изготовлено 12 марта 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Виноградовой Т.В. и Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым О.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Важная персона-Авто" Графской М.Б. по доверенности от 27.12.2012, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области Колосовой Е.А. по доверенности от 07.05.2013 N 06-250,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Важная персона-Авто" на решение Арбитражного суда Тверской области от 21 октября 2013 года по делу N А66-8047/2013 (судья Басова О.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Важная персона-Авто" (ОГРН 1056900123125; далее - ООО "Важная персона-Авто", общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области (ОГРН 1066901031812; далее - инспекция, налоговый орган) от 14.02.2013 N 4 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 21 октября 2013 года в удовлетворении заявленных требований общества отказано.

ООО "Важная персона-Авто" с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой с учетом ее дополнения, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, признав недействительным оспариваемое решение инспекции. Мотивируя апелляционную жалобу, указывает на то, что взаимоотношения общества с обществом с ограниченной ответственностью "Тойота Мотор" (далее - ООО "Тойота Мотор") не предполагают, что спорные суммы премий подлежат увеличению на сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС), при этом общество полученные от ООО "Тайота Мотор" премии включило в состав внереализационных доходов. Ссылается на то, что предоставленные поставщиком премии по факту реализации уже отгруженных и оплаченных автомобилей в период получения премии обществом не влияли и не могли влиять на согласованную и уже уплаченную заявителем цену каждого такого автомобиля в период совершения хозяйственных операций (приобретения автомобилей у поставщика). Указывает на то, что соглашения между сторонами договора об уменьшении цены автомобилей за счет выплачиваемых премий отсутствуют. Полагает, что, поскольку порядок исчисления и отражения НДС имеет двусторонний характер и связан с действиями как продавца, так и покупателя, суду необходимо было привлечь к участию в деле в качестве третьего лица поставщика - ООО "Тойота Мотор". Кроме того, общество не согласно с выводом суда о том, что спорные выплаты исчислялись применительно к каждому конкретному автомобилю, а не в целом по объему продаж, не в процентном соотношении к этому объему и не в общей сумме и уменьшают стоимость товара.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Налоговый орган в отзыве и его представитель в судебном заседании, ссылаясь на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07 февраля 2012 года N 11637/11, с доводами в ней изложенными не согласились, просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации ООО "Важная персона-Авто" по НДС за II квартал 2012 года, в которой общество заявило сумму налога, исчисленную к возмещению из бюджета, в размере 7 894 810 руб.

По результатам проверки составлен акт от 27.12.2012 N 12-16/6156, согласно которому установлено завышение налога, предъявленного к возмещению из бюджета за указанный период, в сумме 238 576 руб.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и разногласий по акту проверки инспекцией приняты решение от 14.02.2013 N 86 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за спорный налоговый период в сумме 238 576 руб., а также решение от 14.02.2013 N 4 об отказе в возмещении НДС в сумме 238 576 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 08.04.2013 N 08-10/46 апелляционная жалоба общества на решение от 14.02.2013 N 4 об отказе в возмещении НДС оставлена без удовлетворения, данное решение инспекции оставлено без изменения.

Решение инспекции от 14.02.2013 N 86 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществом ни в вышестоящий налоговый орган, ни в суд не обжаловалось, что подтвердил представитель заявителя в суде апелляционной инстанции.

Основанием для отказа в возмещении указанной суммы налога послужил вывод инспекции о том, что заявитель в нарушение подпункта 4 пункта 3 статьи 170, пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно не восстановил суммы НДС с премий по приобретенным у ООО "Тойота Мотор" автомобилям, ранее заявленные в составе налоговых вычетов.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что общество осуществляет деятельность по перепродаже автомобилей марок "Тойота" и "Лексус". Между обществом (покупателем) и ООО "Тойота Мотор" (поставщиком) заключен ряд договоров на поставку автомобилей.

В спорном налоговом периоде ООО "Тойота Мотор" (поставщик) на основании заключенного с ООО "Важная персона-Авто" (покупатель) соглашения от 01.09.2008 N ТВ-1 и дополнительного соглашения от 01.06.2009 N 1 к этому соглашению, приложений к соглашению от 01.09.2008 N ТВ-1, отчетов о продажах, выставленных ООО "Важная персона-Авто" счетов на оплату произвело перечисление на расчетный счет ООО "Важная персона-Авто" премий в общей сумме 1 564 000 руб.

Посчитав, что выплата этих премий связана с поставкой товаров, инспекция расценила эти премии как форму торговых скидок, применяемых к стоимости товаров и оказывающих влияние на величину налоговых вычетов по НДС.

В связи с этим в спорном налоговом периоде, когда поставщиком перечислены покупателю суммы премий, инспекция произвела корректировку (в сторону уменьшения) величины налоговых вычетов по НДС и указала на необходимость восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС, относящихся к уменьшению стоимости приобретенных товаров, в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Общая сумма корректировки составила 238 576 руб. (1 564 000 руб. х 18/118).

Не согласившись с решением налогового органа от 14.02.2013 N 4, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, правомерно руководствовался следующим.

Как видно из материалов дела, ООО "Тойота Мотор" и заявителем заключен договор поставки от 16.02.2009 N ТВ-09/Р, по условиям которого ООО "Тойота Мотор" поставщик обязуется поставлять покупателю новые автомобили марки "Тойота", а покупатель обязуется принимать и оплачивать автомобили.

Условия предоставления премий определены заключенным ООО "Тойота Мотор" (поставщик) и обществом (покупатель) соглашением от 01.09.2008 N ТВ-1 и дополнительным соглашением от 01.06.2009 N 1 к этому соглашению. Возможность выплаты премии покупателю предусмотрена заключенным сторонами соглашением от 01.09.2008 N ТВ-1, распространяющимся на все действующие договоры поставки, заключенные сторонами.

В пункте 1 соглашения N ТВ-1 его стороны указали следующее: принимая во внимание наличие заключенного между поставщиком и покупателем договора уполномоченного партнера, наличие заключенных и действующих между поставщиком и покупателем договоров поставки автомобилей в целях мотивации покупателя к увеличению объемов закупаемых по заключенным действующим между поставщиком и покупателем договорам поставки автомобилей (и, как следствие, реализуемых автомобилей), увеличению доли рынка автомобилей, в целях повышения уровня удовлетворенности потребителей и уровня продаж автомобилей, поставщик по согласованию с покупателем выплачивает последнему премии за выполнение покупателем определенных условий. К условиям, за выполнение которых поставщик выплачивает покупателю премии, относится в том числе, но не ограничиваясь этим, количество автомобилей определенной модели, реализованное покупателем физическим и юридическим лицам за определенный период времени. Конкретные условия, за выполнение покупателем которых выплачиваются премии, согласуются сторонами дополнительно в письменной форме путем подписания приложений к названному соглашению, которые будут являться его неотъемлемой частью. Размеры премий могут быть по соглашению сторон установлены как в фиксированной сумме, так и в процентах от стоимости автомобилей; при этом под стоимостью автомобилей стороны понимают стоимость автомобилей, указанных в соответствующем приложении, по которой они были приобретены покупателем у поставщика. Размер выплачиваемой премии подлежал определению на основании подписанного уполномоченным представителем покупателя отчета, предоставленного поставщику в срок не позднее 12 дней по окончании периода времени, указанного в соответствующем приложении. При этом премия подлежала выплате покупателю на основании утвержденного поставщиком отчета покупателя и предоставленного последним счета в течение 20 банковских дней с момента получения соответствующего счета поставщиком. В соглашении указано, что выплачиваемые премии НДС не облагаются.

Из представленных в материалы дела отчетов о продажах, счетов на оплату, выписок банка о произведенных платежах следует, что за проверяемые налоговые периоды ООО "Тойота Мотор" перечислило обществу в качестве премий по названному соглашению 1 564 000 руб., в том числе по отчету от 11.03.2012 N 8 - премию в размере 1 114 000 руб., по отчету от 10.04.2012 N 10 за период с 01.03.2012 по 31.03.2012 - премию в размере 450 000 руб.

Из отчетов о продажах видно, что размер подлежащей выплате премии рассчитывался от стоимости автомобилей, указанных в приложениях к соглашению от 01.09.2008 N ТВ-1, по которой они были приобретены у поставщика (без учета НДС). Размер подлежащей выплате премии определялся от фактического количества автомобилей, закупленных и реализованных покупателем в период, установленный в приложениях, в процентах по отношению к установленному в приложениях количеству подлежащих реализации покупателем автомобилей. При этом в отчетах, направляемых заявителем в адрес поставщика, содержалась информация о периоде продажи, VIN-номере каждого из автомобилей, дате покупки и продажи, сумме премии по каждому проданному автомобилю.

Вышеизложенные обстоятельства обществом документально не опровергнуты.

Налоговый орган, проанализировав указанные выше документы, сопоставив их с представленными в ходе проверки информационными письмами поставщика (том 2, листы 94, 114 - 115), пришел к выводу, что выплата премий непосредственно связана с поставками товаров.

Апелляционная инстанция согласна с указанным заключением налогового органа.

В данном случае выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий заключенных сторонами договоров является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества автомобилей.

При этом, поскольку премии непосредственно связаны с поставками товаров, они фактически являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС при приобретении автомобилей.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 ноября 2013 года по делу N А05-15821/2012, а также в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07 февраля 2012 года N 11637/11.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 НК РФ поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, устанавливаемых в соответствии со статьей 40 названного Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 168 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, действующей с 01.10.2011, в том числе в спорном налоговом периоде, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.

Таким образом, глава 21 НК РФ дополнена положениями, в том числе касающимися порядка исчисления НДС как покупателем, так и продавцом товаров в случае изменения стоимости поставленных товаров.

При этом в соответствии с пунктом 13 статьи 171 НК РФ при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения их цен, у продавца этих товаров положительная разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до ее уменьшения и после уменьшения, подлежит вычету.

В силу пункта 10 статьи 172 НК РФ указанный вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом товаров их покупателю, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены.

В свою очередь, покупатель в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, обязан восстановить соответствующие суммы налога в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 названного Кодекса. Согласно данному порядку восстановление налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В результате выплаты поставщиком премий по итогам отгрузок товаров за определенный период происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет необходимость корректировки поставщиком налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

В данном случае налоговый орган обоснованно пришел к выводу о необходимости уменьшения обществом сумм налоговых вычетов, ранее заявленных покупателем, в тех периодах, когда покупателю поставщиком были перечислены конкретные суммы премий.

Тот факт, что ООО "Тойота Мотор" не выставляло в адрес заявителя корректировочных счетов-фактур или первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров, сам по себе не влияет на законность и обоснованность решения инспекции в части выводов, относящихся к нарушению подателем жалобы норм действующего налогового законодательства.

Соблюдение положений налогового законодательства, касающихся надлежащего и своевременного оформления соответствующих документов, в том числе корректировочных, при совершении сделки требуется от всех участников такой сделки. При этом риск наступления неблагоприятных последствий в случае непринятия своевременных мер по получению таких документов от контрагента возлагается на налогоплательщика как на лицо, получающее налоговую выгоду в виде налоговых вычетов.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения заявленных обществом требований у суда первой инстанции не имелось.

Податель жалобы сослался на нарушение судом статьи 51 АПК РФ, выразившееся в рассмотрении дела без привлечения в качестве третьего лица поставщика - ООО "Тойота Мотор". В обоснование этого общество указало на то, что в данном случае порядок исчисления и отражения НДС имеет двусторонний характер и связан с действиями как продавца, так и покупателя.

Данный довод заявителя отклоняется судом апелляционной инстанции ввиду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Из содержания данной нормы следует, что привлечение к участию в деле третьих лиц является правом, а не обязанностью суда. Ходатайство о привлечении ООО "Тойота Мотор" в качестве третьего лица в порядке, предусмотренном статьей 51 АПК РФ, материалы дела не содержат, в судебных заседаниях первой инстанции согласно протоколам судебных заседаний представителями общества такое ходатайство не заявлялось.

Кроме того, обжалуемый судебный акт не затрагивает права и интересы ООО "Тойота Мотор", поскольку предметом спора является решение инспекции, которое принято по результатам камеральной проверки декларации ООО "Важная персона-Авто" по НДС за II квартал 2012 года и которым установлены налоговые обязанности заявителя, а не его контрагента. Доводы, приведенные подателем жалобы, о том, что исходя из правовой позиции инспекции у поставщика автомобилей возникла обязанность по корректировке своих налоговых обязательств, не принимаются во внимание, поскольку какие-либо обязанности решением инспекции от 14.02.2013 N 4 на ООО "Тойота Мотор" не возложены. Поэтому у суда первой инстанции отсутствовали основания для привлечения названного общества к участию в деле в качестве третьего лица на стороне заявителя.

Дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены. Выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

Следовательно, оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы общества не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 21 октября 2013 года по делу N А66-8047/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Важная персона-Авто" - без удовлетворения.

Председательствующий

А.Ю. Докшина

Судьи

Т.В. Виноградова О.Б. Ралько