Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2014 г. N 18АП-13983/13

г. Челябинск

11 марта 2014 г.

Дело N А76-17215/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 марта 2014 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

судей Кузнецова Ю.А., Тимохина О.Б..,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Речкаловой В.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Миньярский карьер" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 29.10.2013 по делу N А76-17215/2013 (судья Котляров Н.Е.).

В судебном заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества "Миньярский карьер" - Куров А.В. (доверенность от 21.01.2014 N 16), Двоеглазова О.С. (доверенность от 19.11.2013 N 38).

Общество с ограниченной ответственностью "Миньярский карьер" (далее - заявитель, общество, страхователь, ООО "Миньярский карьер") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ашинском районе Челябинской области (далее по тексту - заинтересованное лицо, пенсионный фонд, УПФР в Ашинском районе Челябинской области) о признании недействительным решения от 17.07.2013 N 084/010/376-2013 в части начисления взносов, штрафов, пени со стоимости путевок за счет средств ФСС в сумме 158 000 руб. и взносов, штрафов, пени с суммы беспроцентного займа, прощенного работнику на основании соглашения о прекращении обязательств в сумме 17 675 000 руб.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 29.10.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, разрешить вопрос по существу.

В обоснование заявленных доводов податель жалобы ссылается на то, что судом первой инстанции не принято во внимание то обстоятельство, что 20% спорной стоимости путевок оплачивалось Фондом социального страхования. Согласно положениям Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному страхованию.

Также, по мнению подателя апелляционной жалобы, суд первой инстанции в оспариваемом решении меняет юридическую квалификацию гражданско-правовых сделок (договоров займа), вместе с тем сделки как притворные заинтересованным лицом не оспаривались.

В представленном в материалы дела отзыве пенсионный фонд не согласился с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, сославшись на их недоказанность и противоречие нормам действующего законодательства.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители пенсионного фонда не явились. С учетом мнения заявителя, в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствии заинтересованного лица.

В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 37 Регламента Арбитражных судов Российской Федерации на основании распоряжения заместителя председателя Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 произведена замена судьи Малышевой И.А. судьей Тимохиным О.Б. Рассмотрение начато сначала.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, УПФР в Ашннском районе Челябинской области в отношении общества была проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки составлен акт выездной проверки от 11.06.2013 N 084/010/376-2013 и вынесено решение от 17.07.2013 N 084/010/376-2013, согласно которому общество привлечено к ответственности по ч.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для их исчисления в виде штрафа в сумме 362 427,10 руб., начислены пени 202 451,67 руб. и доначислены суммы подлежащих уплате страховых взносов в размере 1 812 135,44 руб.

Основанием для начисления оспариваемых сумм страховых взносов, пеней, штрафа по ним явились выводы проверяющих о занижении обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов на суммы стоимости путевок приобретенных для работников, нуждающихся в санаторно-курортном лечении, а также на сумму беспроцентного займа, прощенного работнику на основании соглашения о прекращении обязательств

Не согласившись с вынесенным решением в части общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришёл к выводу о наличии оснований для включения в базу для исчисления страховых взносов за проверяемые периоды, как суммы оплаты стоимости путевок работникам на санаторно-курортное лечение за счет средств Фонда социального страхования, так и выплат в виде беспроцентного займа, прощенных работнику на основании соглашения о прекращении обязательств.

Выводы суда первой инстанции о наличии оснований для включения в состав базы для исчисления страховых взносов суммы беспроцентного займа, прощенных работнику на основании соглашения о прекращении обязательств, являются верными, соответствуют материалам дела и требованиям действующего законодательства. Оснований для их переоценки на стадии апелляционного производства не имеется, исходя из следующего:

Закон N 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ установлено, что страхователями и плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть), ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При этом ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что под вещью понимаются в том числе деньги.

В соответствии с частью первой статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору займа одна сторона (заимодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, выплаты по договору займа на основании части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что генеральным директором общества Шагдамовым Станиславом Саматовичем выдана главному бухгалтеру общества Курову Андрею Викторовичу доверенность от 23.04.2012 на право заключения договора займа от 23.04.2012 N 15.

В соответствии с договорами займа от 28.07.2010 N 6, от 23.04.2012 N 15, гражданином Шагдамовым Станиславом Саматовичем получен займ на сумму общую 17 675 000 руб.

В соответствии с соглашением о прощении долга от 31.05.2012, заключенного в соответствии со ст.415 Гражданского кодекса Российской Федерации, ООО "Миньярский карьер" освобождает должника от уплаты долга в сумме 17 675 000 руб. и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий.

Факт получения Шагдамовым С.С. спорных денежных средств лицами, участвующими в деле не оспаривается.

При рассмотрении дела суд первой инстанции, учитывая субъектный состав лиц спорных гражданско-правовых взаимоотношений, а также, что плательщиком страховых взносов для целей обложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом посредством составления соглашения о прощении долга, пришел к обоснованному выводу, что спорные денежными средства выплаченные Шагдамову С.С. и в дальнейшем не возвращенные обществу подлежат обложению страховыми взносами.

При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 Гражданского кодекса Российской Федерации), мнимые и притворные сделки (ст. 170 Гражданского кодекса Российской Федерации) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 Гражданского кодекса Российской Федерации (аналогичная позиция выражена в п. 7 и 8 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделан обоснованный вывод о наличии у Пенсионного фонда оснований для включения соответствующих сумм в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Вместе с тем, коллегия судей апелляционного суда не может согласиться с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для включения в облагаемую базу для целей исчисления страховых взносов, сумм оплаты стоимости путевок работникам на санаторно-курортное лечение за счет средств Фонда социального страхования.

При рассмотрении спора в данной части суд апелляционной инстанции руководствуется следующим:

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, согласно п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Пунктом 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки Пенсионным фондом установлено, ООО "Миньярский карьер" в проверяемом периоде приобретены путевки для нуждающихся в санаторно-курортном лечении работникам, состоящим в трудовых отношениях с обществом, в количестве 6 штук, на общую сумму 249 400 руб. Обществом данная сумма по платежным поручениям была оплачена через расчетный счет в банке на расчетные счета ООО "Санаторий Кисегач", ГУП "Санаторий Еловое", ОАО "Санаторий Урал".

Плательщиком страховых взносов суммы стоимости путевок были списаны:

- на расходы за счет предприятия в сумме 91 400 руб., на которые страховые взносы начислены);

-за счет средств Фонда социального страхования в сумме 158 000 руб., которые плательщиком страховых взносов не были включены в объект обложения страховыми взносами и в базу для начисления страховых взносов.

Документов, подтверждающих частичную оплату работниками предприятия стоимости санаторно-курортных путевок плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд представлено не было.

Указанное нарушение привело к занижению налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов на суммы иных вознаграждений, в виде оплаты санаторно-курортных путевок в пользу работников общества.

В заявлении общество ссылается, что оплачивало санаторно-курортное лечение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. На основании решения Фонда социального страхования производился зачет в пределах 20% сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастный случаях на производстве.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает, в том числе обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ предусмотрено, что правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.01.2010 N 33 утверждение правил финансового обеспечения в 2010 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, поручено Министерству здравоохранения и социального развития.

Приказом Министерства социального развития Российской Федерации от 05.02.2010 N 164н утверждены Правила финансового обеспечения в 2010 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила).

Согласно пункту 2 Правил финансовому обеспечению в 2010 году за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

В пункте 3 Правил предусмотрено, что финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд социального страхования Российской Федерации в текущем календарном году. Объем средств, направляемых страхователем на финансовое обеспечение предупредительных мер, не может превышать 20 процентов сумм страховых взносов, начисленных им за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году.

Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах ассигнований, доведенных на эти цели Фондом до региональных отделений Фонда.

Судом установлено, что путевки на санаторно-курортное лечение приобретались и оплачивались обществом за счет средств предприятия в сумме 91 400 руб., на которые страховые взносы обществом были начислены, а также за счет средств Фонда социального страхования в сумме 158 000 руб.

В материалы дела обществом представлен приказ Фонда социального страхования от 06.08.2010 N 104/10 "О финансовом обеспечении в 2010 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников страхователя", которым разрешено ООО "Миньрский карьер" направлять на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в счет начисляемых в 2010 году страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 284 748,26 руб.

При таких обстоятельствах, в силу п.1 ч.1 ст. 9 Закона 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами сумма 158 000 руб., зачтенная Фондом социального страхования за произведенные страхователем расходы по страховому обеспечению.

Факт оплаты работникам стоимости санаторно-курортных путевок за счет средств Фонда социального страхования не оспаривается Пенсионным фондом и подтверждается оспариваемым решением.

Кроме того, в доказательство, подтверждающее возмещение спорных сумм на оплату санаторно-курортных путевок за счет средств Фонда социального страхования, заявителем в материалы дела представлен акт документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний от 28.06.2013 N 173н/с (далее - акт). В пункте 3.5. акта указано, что за проверяемый период за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний ООО "Миньярский карьер" произвел выплаты следующих видом пособий: "Направление сумм страховых взносов на частичное финансирование Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний".

На странице 8 акта отражено, что в ходе проверки установлено, что страховые взносы в пределах выделенных ассигнований направлены страхователем в том числе на частичную оплату путевок для санаторно-курортного лечение, выделенных для работников, занятых на работах с вредных и (или) опасными производственными факторами в сумме 158 000 руб.

При проверки целевого использования средств нарушений не обнаружено.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что частичная оплата стоимости приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение работникам, занятых на работах с вредных и (или) опасными производственными факторами, за счет средств Фонда социального страхования не является объектом для исчисления страховых взносов в 2010 году, в связи с чем, у Пенсионного фонда не было правовых оснований для включения соответствующих сумм в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, заявленные требования общества о признании недействительным решения Пенсионного фонда от 17.07.2013 N 084/010/376-2013 в части доначисления страховых взносов в сумме 36 498 руб., соответствующих сумм пени и штрафа подлежат удовлетворению.

С учетом изложенного, апелляционная жалоба общества удовлетворяется частично, решение суда первой инстанции подлежит изменению с изложением резолютивной части в новой редакции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 АПК РФ, не установлено.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с УПФР в Ашинском районе Челябинской области в пользу ООО "Миньярский карьер" подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000 руб. в возмещение расходов понесенных заявителем в суде первой инстанции, а также 1 000 руб. в возмещение судебных расходов, понесенных заявителем по уплате государственной пошлины в связи с подачей апелляционной жалобы.

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 29.10.2013 по делу N А07-17215/2013 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

"Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ашинском районе Челябинской области от 17.07.2013 N 084/010/376-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 36 498 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ашинском районе Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Миньярский карьер" в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 4 000 руб.".

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ашинском районе Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Миньярский карьер" в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе 1 000 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.А. Иванова

Судьи

Ю.А. Кузнецов О.Б. Тимохин