Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 марта 2014 г. N 13АП-2814/14

г. Санкт-Петербург

14 марта 2014 г.

Дело N А56-60702/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 марта 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, И. А. Дмитриевой,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем М. К. Федуловой,

при участии:

от истца (заявителя): П. Б. Русанов, доверенность от 12.11.2013;

от ответчика (должника): Т. С. Лобачевская, доверенность от 12.03.2014 N 13-05/05299; Т. Н. Сорокина, доверенность от 12.03.2014 N 02-02/05295;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2814/2014) Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.12.2013 по делу N А56-60702/2013 (судья А. А. Калайджян), принятое

по иску (заявлению) ЗАО "Компания "Феникс Моторс"

к Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным решения

установил:

Закрытое акционерное общество "Компания "Феникс Моторс" (ОГРН 1047855056556, адрес 195027, Санкт-Петербург, Пискаревский проспект, 2, 3, литер А) (далее - ЗАО "Компания "Феникс Моторс", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу (адрес 195009, Санкт-Петербург, Арсенальная наб., 13/1) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 18 по СПб, ответчик) о признании незаконными (недействительными) пунктов 1, 2 (в части штрафа в сумме 61200 руб.), 3 (в части пени в сумме 39646,44 руб.) решения от 02.08.2013 N 03/54.

Решением суда первой инстанции от 17.12.2013 требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ N 18 по СПб просит решение суда в части доначисления НДС и пени по нему отменить, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что по результатам выездной налоговой проверки инспекцией сделан вывод о том, что при расчете 5% барьера совокупных расходов (абз. 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ) Общество было обязано учесть расходы по приобретению товара (ценных бумаг), исходя из пункта 2 статьи 280, подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ; ценные бумаги приобретались Обществом для последующей перепродажи; приобретенные Обществом банковские векселя выступают в качестве товара, поэтому не имелось оснований исключать расходы на их приобретение из расчета пропорции в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Законность и обоснованность решения в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Общества налоговым органом было вынесено оспариваемое решение.

Указанным решением Обществу, в частности, доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: НДС за 2, 3, 4 кварталы 2011 в размере 1390325 руб. (пункт 1); Общество было привлечено к ответственности по статье 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 61200 руб. и по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 11574 руб. (пункт 2); Обществу были начислены пени по НДС в размере 39646,44 руб. и НДФЛ в сумме 27347,15 руб. (пункт 3).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о том, что в нарушение статей 170, 171, 172 НК РФ Общество во 2, 3, 4 кварталах 2011 необоснованно приняло к вычету суммы НДС в части общехозяйственных расходов по необлагаемым операциям в размере 1390325 руб. Налоговый орган полагает, что расходы на приобретение Обществом банковских векселей подлежат включению в состав совокупных расходов в общей величине расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг).

Апелляционный суд, изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, полагает, что при вынесении обжалуемого в части решения суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые налогом, так и не облагаемые НДС операции, то уплаченные суммы налога учитываются в установленном пунктом 4 статьи 170 НК ФР порядке.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость - принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В соответствии с абзацем 8 пункта 4 статьи 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

В данной норме имеются в виду производственные расходы на товары (работы, услуги), которые производятся налогоплательщиком и реализуются без НДС.

Исходя из положений пункта 2 статьи 252, подпункта 5 пункта 1 статьи 254, подпунктов 10, 25 пункта 1 статьи 264, пунктов 2, 8 статьи 280 НК РФ, статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пункта 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н следует, что расходы на приобретение ценных бумаг и долей в уставном капитале не относятся к производственным расходам организации.

Вышеприведенные нормы не обязывают налогоплательщика при определении доли затрат на осуществление необлагаемых НДС операций учитывать затраты на приобретение ценных бумаг. Операции с финансовыми вложениями не могут быть учтены в общей массе операций, необлагаемых НДС.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) и прочее.

В силу пункта 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции (выполнение работ и оказание услуг) и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

К затратам, которые в соответствии с пунктом 9 ПБУ 19/02 формируют стоимость ценных бумаг, вкладов в уставный капитал (долей) относятся такие расходы, как вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг в качестве финансовых вложений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина России N 94н от 31.10.2000, затраты на производство также учитываются отдельно от затрат на приобретение ценных бумаг.

Для отражения информации о приобретении и реализации финансовых вложений используются другие счета, которые не относятся к счетам для учета производственных расходов.

Материалами дела подтверждается, что векселя приобретались Обществом в качестве финансовых вложений; расходы на приобретение ценных бумаг учитывались налогоплательщиком в соответствии с нормативными актами о бухгалтерском учете на счете 58 "Финансовые вложения".

Следовательно, расходы на приобретение векселей учитываются отдельно от расходов на производство товаров (работ, услуг) вне зависимости от того, облагаются ли эти операции НДС.

Представленным Обществом в налоговый орган расчетом доли расходов, приходящихся на операции, не облагаемые НДС за 2011, подтверждается, что в 2011 доля расходов, приходящаяся на необлагаемые операции, составляла менее 5%.

Соответственно, у налогоплательщика отсутствуют совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, превышающие 5% общей величины совокупных расходов, так как в их состав не входят затраты, связанные с финансовыми вложениями. Указанные затраты учитываются отдельно от затрат на производство, в связи с чем основания для непринятия к вычету НДС отсутствуют.

При таких обстоятельствах, доначисление Обществу НДС в размере 1390325 руб. и пени в сумме 39646,44 руб. является неправомерным, а решение налогового органа в этой части подлежит признанию недействительным (незаконным).

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора в обжалуемой части суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем судебный акт в обжалуемой части отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.12.2013 по делу N А56-60702/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева И.А. Дмитриева