Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2014 г. N 15АП-1462/14

город Ростов-на-Дону

24 марта 2014 г.

дело N А53-11029/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 марта 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей И.Г. Винокур, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания Красиной А.Ю.

при участии:

от УФНС России по Ростовской области: представитель Черкашина Ю.О. по доверенности от 04.03.2014, представитель Зыбина Е.С. по доверенности от 03.03.2014

от ОАО Фирма "Актис": представитель Луценко С.В. по доверенности от 09.01.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 23.12.2013 по делу N А53-11029/2013

по заявлению открытого акционерного общества Фирма "Актис"

к заинтересованному лицу: Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области

о признании незаконным ненормативного акта в части

принятое в составе судьи Маковкиной И.В.

УСТАНОВИЛ:

ОАО Фирма "Актис" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Ростовской области (далее - управление) от 14.05.2013 N 15-15/2165 в части уменьшения суммы НДС, излишне заявленного к возмещению, в размере 275 345 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке статьи 49 АПК РФ).

Общество полагает необоснованным вывод налогового органа о необходимости восстановления НДС в сумме 275 245 руб., исчисленного пропорционально, исходя из стоимости отгруженного на экспорт товара, поскольку спорные основные средства участвуют только в производстве и не участвуют в отгрузке продукции на экспорт.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 23.12.2013 признано недействительным решение УФНС России по Ростовской области от 14.05.2013 N 15-15/2165 в части уменьшения суммы НДС, излишне заявленной к возмещению, в размере 275 345 руб. и внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части как не соответствующее НК РФ. Суд обязал управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО Фирма "Актис" в указанной части; взыскал с налогового органа в пользу общества 2 000 руб. - судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Судебный акт мотивирован тем, что согласно учетной политике общества по основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для осуществления операций по разным налоговым ставкам (18% и 0%) суммы НДС восстанавливаются в той пропорции, в которой они используются в операциях, по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке; доля участия основных средств в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, в целях определения суммы налога, подлежащего восстановлению, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров на экспорт в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС по итогам месяца; доводы инспекции об использовании приобретенных основных средств для реализации продукции на экспорт не подтверждены документально.

УФНС России по Ростовской области обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, просило отменить судебный акт. В обоснование жалобы управление ссылается на то, что налогоплательщик в проверяемом периоде (1 квартал 2012 года) не восстановил суммы НДС по основанным средствам, принятым к учету с 27.02.2012 по 01.03.2012 в сумме 275 345 руб., относящийся к основным средствам, использованным для продукции, реализованной на экспорт; проверкой установлено, что всего введено в эксплуатацию в 1 квартале 2012 года основанных средств на сумму 51 349 711 руб., сумма НДС составляет 9 242 948 руб., сумма НДС, принятая налогоплательщиком к вычету - 8 768 949,84 руб.; в учетной полите налогоплательщика не предусмотрено ведение раздельного учета по основным средства, используемым для облагаемой (необлагаемой) деятельности; из представленных обществом регистров бухгалтерского учета видно отсутствие фактического ведения раздельного учета основных средств; предоставленные документы первичного учета ОАО Фирма "Актис" (регистры бухгалтерского учета по счету 01 "Основные средства", счету 02 "Амортизация основных средств", ОС-1 "Акт о приемке объекта основных средств" и ОС-6 "Карточка учета объекта основных средств") не подтверждают использования отдельных основных средств исключительно для целей, подлежащих или не подлежащих налогообложению; указанные регистры ведутся в целом по предприятию, без выделенных субсчетов.

В отзыве на апелляционную жалобу общество сослалось на необоснованность доводов управления, просило решение оставить без изменения.

Представитель налогового органа представил дополнение к апелляционной жалобе, которое приобщено судом к материалам дела; поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки уточненной декларации общества по НДС за 1 квартал 2012 года от 24.08.2012 N 17894 приняла решение от 31.01.2013 N 12603; решение от 31.01.2013 N 22 об отмене решения о возврате НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке; решение от 31.01.2013 N 3 об отмене решения от 18.05.2012 N 10 о возмещении НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке.

Рассмотрев апелляционную жалобу общества на указанные решения, управление приняло решение от 14.05.2013 N 15-15/2163 об отмене решений от 31.01.2013 N 12603, от 31.01.2013 N 22 об отмене решения о возврате НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке, решения от 31.01.2013 N 3 об отмене решения от 18.05.2012 N 10 о возмещении НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке.

Решением от 14.05.2013 N 15-15/2169 управление отменило решение от 18.05.2012 N 6468 о возврате НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке в размере 43 622 381 руб. Решением от 14.05.2013 N 15-15/2167 управление отменило решение от 18.05.2012 N 10 о возмещении НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке в сумме 43 622 381 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной проверки.

Решением от 14.05.2013 N 15-15/2156 обществу доначислено 6 068 154 руб. НДС, 418 658,32 руб. пени, 1 213 631 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, уменьшен НДС, излишне заявленный к возмещению, в сумме 43 622 381 руб., общество обязано внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Приведенные обстоятельства послужили основанием обращения в суд с рассматриваемыми требованиями.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, основанием для уменьшения 275 345 руб. НДС, излишне заявленного к возмещению, послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ обществом не восстановлен к уплате в бюджет НДС, относящийся к основным средствам, использованным для производства продукции, реализованной на экспорт.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2012 года общество приобрело основные средства на сумму 51 349 711 руб. (станки токарно-винтовые, машины литейные формовочные, станки вертикально-фрезерные, тестер устойчивости внутреннего давления, центры токарные, печи камерные высокотемпературные, станок обдирочный заточный, станок радиально-сверлильный, анализатор паров, стабилизатор переменного напряжения, станок координатно-расточный, кран подвесной, станок спец. фрезерный, пирометр, станок токарный с ЧПУ, станок токарно-винторезный, спектрометр, монорельс, печь камерная, аппарат наплавочный, спектрофотометр, установка плазменной наплавки, машина литейная, пила ленточная, плавильный комплекс). Факт приобретения данного оборудования подтвержден представленными в дело договорами, счетами-фактурами, товарными накладными, ГТД и управлением не оспаривается.

Оборудование поставлено на учет в качестве основных средств, о чем свидетельствуют акты формы ОС-1, карточка счета 01.01, ведомость амортизации ОС за 1 квартал 2012 года.

Сумма НДС по приобретенным основным средствам, принятая налогоплательщиком к вычету, составила 8 768 949,84 руб.

При вынесении решения управление исходило из того, что основным видом деятельности общества является выпуск стеклотары; данный вид продукции реализуется как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Проанализировав счет 90 "Продажи", налоговый орган установил, что в 1 квартале 2012 года реализована стеклобутылка на сумму 539 179 765,60 руб., в том числе на территории Российской Федерации - 522 675 496 руб., за пределы Российской Федерации отгружено 16 906 774,78 руб. Доля продукции, отгруженной на экспорт в общем объеме отгруженной продукции за 1 квартал 2012 года, составляет 3,14%. Соответственно, сумма НДС, относящаяся к операциям реализации на экспорт, составляет 275 345 руб.

Отклоняя доводы управления в данной части, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 38 НК РФ для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Характеристика основных средств содержится в приказе Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Определение понятия "основное средство" также содержится в статье 257 Кодекса. Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, для целей налогообложения и бухгалтерского учета, показатели которого применяются при исчислении налогов, понятия "товар" и "основное средство" имеют различные правовые значения.

При использовании средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) такие орудия производства квалифицируются в качестве основных средств.

Подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ возлагает на налогоплательщиков обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к им вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых предусмотрено пунктом 1 статьи 164 Кодекса с применением налоговой ставки ноль процентов.

Из содержания пункта 3 статьи 170 НК РФ, регулирующего восстановление НДС, следует, что только в отдельных случаях, обозначенных в подпунктах 1, 2 и 6, возможна постановка вопроса о восстановлении сумм НДС по основным средствам, используемых налогоплательщиками как в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг), так и в процессе их реализации.

Применительно к основным средствам правила, установленные подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке ноль процентов. На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные правила не распространяются, так как в указанном подпункте упоминание основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг), отсутствует.

Судом первой инстанции были проанализированы документы учетной политики общества и установлено следующее.

В приказе от 31.12.2011 N 14 "О внесении дополнений в Положение об учетной политике ОАО "Фирма "Актис" в целях налогообложения" указано, что по основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для осуществления операций по разным налоговым ставкам (18% и 0%) суммы НДС восстанавливаются в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров, облагаемой по нулевой ставке. Доля участия основных средств в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, в целях определения суммы налога, подлежащего восстановлению, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров на экспорт в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС по итогам месяца.

Согласно представленным в материалы дела приказам общества о постановке основных средств на учет предписано использовать спорные основные средства в процессе производства (изготовление и реставрация формокомплектов, очистка и сепарация масла, рейсового осмотра водителей).

Вышеуказанный приказ в части восстановления НДС применяется организацией, в частности, по погрузчикам, осуществляющим отгрузку продукции на экспорт.

Довод налогового органа о том, что основные средства (станки токарно-винтовые, машины литейные формовочные, станки вертикально-фрезерные, тестер устойчивости внутреннего давления, центры токарные, печи камерные высокотемпературные, станок обдирочный заточный, станок радиально-сверлильный, анализатор паров, стабилизатор переменного напряжения, станок координатно-расточный, кран подвесной, станок спец. фрезерный, пирометр, станок токарный с ЧПУ, станок токарно-винторезный, спектрометр, монорельс, печь камерная, аппарат наплавочный, спектрофотометр, установка плазменной наплавки, машина литейная, пила ленточная, плавильный комплекс) используются при отгрузке продукции на экспорт, обоснованно отклонен судом как документально не подтвержденный.

Факт использования обществом основных средств в процессе производства налоговым органом не опровергнут.

Подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету (в том числе в отношении основных средств).

В этом подпункте отсутствуют предписания, обязывающие налогоплательщиков производить расчет частей (долей), в которой основные средства используются в операциях, облагаемых по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 Кодекса, определять пропорции НДС и вести необходимый в таких случаях раздельный учет сумм названного налога, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 4 статьи 170 Кодекса для налогоплательщиков, осуществляющих операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения.

Необходимость расчета НДС, подлежащего восстановлению по основным средствам, исходя из сумм налога, принятых к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов, не основана на нормах налогового законодательства, регламентирующего вопросы восстановления принятых к вычету сумм НДС при использовании основных средств в операциях реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно принял во внимание правоприменительные выводы, изложенные в решении ВАС РФ от 29.02.2013 N 16593/12.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно заключил о несостоятельности позиции налогового органа.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, фактически повторяют позицию управления при рассмотрении дела в суде первой инстанции, которая получила надлежащую оценку. Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции, судебной коллегией не установлено.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 23.12.2013 по делу N А53-11029/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

И.Г. Винокур Д.В. Николаев