Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2014 г. N 12АП-1865/14

г. Саратов

28 марта 2014 г.

Дело N А57-14218/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 марта 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Калинкиной К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (ИНН 6449973616, ОГРН 1046414904689, адрес местонахождения: 413111, Саратовская область, г. Энгельс, пр-кт Строителей, 22)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 21 января 2014 года по делу N А57-14218/2013 (судья Лескина Т.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Товарное хозяйство" (ИНН 6443007550, ОГРН 1026401768766, адрес местонахождения: 413090, Саратовская область, г. Маркс, пр-кт Ленина, 100/2)

о признании недействительным решения от 19.09.2013 N 19240,

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (ИНН 6449973616, ОГРН 1046414904689, адрес местонахождения: 413111, Саратовская область, г. Энгельс, пр-кт Строителей, 22),

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338, адрес местонахождения: 410028, г. Саратов, ул. Рабочая, 24),

при участии представителей:

заявителя - не явился, извещен,

Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области - Шамшура Н.П., действующая на основании доверенности от 01.11.2013 N 04-19/019152,

УФНС России по Саратовской области - Шамшура Н.П., действующая на основании доверенности от 05.11.2013 N 05-17/63,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Товарное хозяйство" (далее - заявитель, ООО "Товарное хозяйство") с заявлением, уточненном в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области от 19.09.2013 N19240 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N7 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, вышестоящий налоговый орган, Управление).

Решением от 21 января 2014 года Арбитражный суд Саратовской области признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области от 19.06.2013 N 19240 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении ООО "Товарное хозяйство".

Кроме того, суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области в пользу ООО "Товарное хозяйство" расходы по госпошлине в сумме 4000 руб.

Межрайонная ИФНС России N 7 по Саратовской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ООО "Товарное хозяйство" отказать.

УФНС России по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором так же просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу инспекции- удовлетворить, в удовлетворении требований Общества - отказать.

ООО "Товарное хозяйство" считает решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

ООО "Товарное хозяйство" извещено о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (почтовое уведомление N 99222 1 о вручении корреспонденции). Явку представителя в судебное заседание заявитель не обеспечил.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 28 февраля 2014 года, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения представителя налоговых органов, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 20.02.2013 ООО "Товарное хозяйство" в Межрайонную ИФНС России N 7 по Саратовской области была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года, в которой было заявлено о применении налоговой ставки 0% и возмещении налога на добавленную стоимость (НДС).

Налоговым органом в период времени с 20.02.2012 по 20.05.2013 была проведена камеральная налоговая проверка вышеуказанной уточненной налоговой декларации.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком завышена налоговая база по подтверждаемым экспертным операциям на 5 922 070 руб. и завышены налоговые вычеты по разделу 4 налоговой декларации по НДС в сумме 189 670 руб., поскольку в комплекте документов, подтверждающих нулевую ставку НДС по налоговой декларации за 2 квартал 2012 года, налогоплательщиком представлены заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с датами отметок о регистрации заявления при представлении в налоговый орган июль и август 2012 года, то есть в третьем квартале 2012 года, что, по мнению налогового органа, является нарушением пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пункта 2 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009, а именно:

- по заявлениям от 11.07.2012 N 7327 и N 7329 (покупатель ООО "Евроторг") завышена налоговая база по подтверждаемым экспертным операциям на 1 310 013 руб. и завышены налоговые вычеты по разделу 4 налоговой декларации по НДС на сумму 41 935 руб.;

-по заявлению от 20.07.2012 N 00117 (покупатель ТОО "Кабиев и К") завышена налоговая база по подтверждаемым экспертным операциям на 1 992 031 руб. и завышены налоговые вычеты по разделу 4 налоговой декларации по НДС на сумму 63 766 руб.;

-по заявлениям от 01.08.2012 N 7530, 7531, 7532, 7534 (покупатель ООО "Подсолнечный край") завышена налоговая база по подтверждаемым экспертным операциям на 2 620 026 руб. и завышены налоговые вычеты по разделу 4 налоговой декларации по НДС на сумму 83 869 руб.

Результаты проверки отражены налоговым органом в акте камеральной налоговой проверки от 20.05.2013 N 23457.

Копия акта проверки была вручена 27.05.2013 представителю ООО "Товарное хозяйство" Герез Л.В., действовавшей на основании доверенности от 16.05.2013, что подтверждается наличием подписи в акте.

20 мая 2013 года налоговым органом налогоплательщику было выручено извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по акту от 20.05.2013 N 23457.

19 июня 2013 года по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акта проверки от 20.05.2013 N 23457 Межрайонной ИФНС России N7 по Саратовской области вынесено решение N19240 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ООО "Товарное хозяйство" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 37 203 руб. 05 коп.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислены суммы НДС на товары, производимые на территории РФ, по сроку уплаты 20.07.2012 в размере 63 190 руб., по сроку уплаты 20.08.2012 в размере 63 190 руб., по сроку уплаты 20.09.2012 в размере 63 190 руб., а всего в сумме 189 570 руб., а также по состоянию на 19.06.2013 начислены пени по НДС на товары, производимые на территории РФ в общем размере 14 226 руб. 86 коп.

Копия решения от 19.06.2013 N 19240 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была направлена в адрес ООО "Товарное хозяйство" 21.06.2013 заказной корреспонденций и получено Обществом 27.06.2013, что подтверждается почтовым уведомлением.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 02.08.2013 апелляционная жалоба ООО "Товарное хозяйство" оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 19.06.2013 N 19240 - утверждено.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области, ООО "Товарное хозяйство" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что Общество правомерно воспользовалось своим правом на предоставленные нормами закона налоговые вычеты, так как, пакет документов Обществом представлен в полном объеме и в установленные налоговым законодательством срок и порядке, поставка имела место во 2 квартале 2012 года и документы датированы и собраны в тот же налоговый период. Уплата в бюджет сумм налога на добавленную стоимость подтверждена Обществом документально и налоговым органом не оспаривается.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком необоснованно завышена налоговая база по подтверждаемым экспортным операциям на 5 922 070 руб., завышены налоговые вычеты по НДС по подтверждаемым экспортным операциям на 189 670 руб. в связи с тем, что в нарушение пункта 9 статьи 167 НК РФ, пункта 2 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 11.07.2012 N 7327 и N 7329 (покупатель ООО "Евроторг"), от 20.07.2012 N 00117 (покупатель ТОО "Кабиев и К"), от 01.08.2012 N 7530, N 7531, N 7532 и N 7534 (покупатель ООО "Подсолнечный край") проставлены отметки налоговых органов государств-импортеров об уплате косвенных налогов в июле, августе 2012 года, то есть в 3 квартале 2012 года, следовательно, право на принятие к вычету спорных сумм НДС Общество получает в 3 квартале 2012 года, поскольку комплект документов в соответствии со статьей 165 НК РФ собран именно в 3 квартале 2012 года.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и статьи 165 НК РФ право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им факта уплаты суммы указанного налога поставщику, реально произведенного экспорта именно тех товаров (работ, услуг), которые были приобретены у этого поставщика, и поступления выручки от иностранного покупателя экспортного товара.

Согласно положениям статьи 171 НК РФ, налогоплательщик, предъявляя соответствующие суммы налога к вычету по налоговой декларации по ставке 0% в целях подтверждения правомерности такого предъявления и обоснованности размера сумм налога, обязан доказать наличие причинной связи между приобретением товаров (работ, услуг), в связи с которыми заявлены соответствующие суммы налоговых вычетов по представленной декларации, и экспортными операциями, по которым заявлена налоговая база, подлежащая обложению по ставке 0%.

Взимание налога на добавленную стоимость в рамках таможенного союза осуществляется на основании Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.

В соответствии с условиями указанного Соглашения при вывозе товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта. При этом налог на добавленную стоимость по таким товарам взимается на территории другого государства - члена таможенного союза при их ввозе.

Таким образом, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации российскими организациями российских товаров осуществляется при условии представления российскими организациями в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, включая заявление о ввозе товаров на территорию Республики Казахстан и уплате налога на добавленную стоимость с отметками налоговых органов Республики Казахстан, полученное от казахского покупателя.

Как следует из материалов дела, вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года ООО "Товарное хозяйство" в налоговый орган представило все документы, необходимые для обоснования правомерности применения налоговой ставки по НДС 0%, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате НДС N 7327 и N 7329 (покупатель ООО "Евроторг"), N 00117 (покупатель ТОО "Кабиев и К"), N 7530, N 7531, N 7532 и N 7534 (покупатель ООО "Подсолнечный край") с отметками Белорусского и Казахского налоговых органов об уплате косвенных налогов.

На указанных заявлениях имеются отметки о регистрации заявления при предоставлении в налоговый орган от 11.07.2012 N 7327 и N 7329 (покупатель ООО "Евроторг"), от 20.07.2012 N 00117 (покупатель ТОО "Кабиев и К"), от 01.08.2012 N 7530, N 7531, N 7532 и N 7534 (покупатель ООО "Подсолнечный край").

Поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки устанавливает обязанность налогоплательщика отразить реализацию в режиме экспорта в налоговой декларации и представить в налоговый орган полный комплект подтверждающих документов, то общество выполнило оба эти условия, в связи, с чем оснований для непринятия вышеуказанных документов у налоговой инспекции не имелось.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что ООО "Товарное хозяйство" обоснованно применило ставку 0% и заявило к вычету НДС по заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 11.07.2012 N 7327 и N 7329 (покупатель ООО "Евроторг"), от 20.07.2012 N 00117 (покупатель ТОО "Кабиев и К"), от 01.08.2012 N 7530, N 7531, N 7532, N 7534 (покупатель ООО "Подсолнечный край") во 2 квартале 2012 года.

В качестве основания для отказа в удовлетворении заявленных требований в апелляционной жалобе инспекция ссылается на то, что право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в 3 квартале 2012 года, поскольку отметки налогового органа на заявлениях об уплате косвенных налогов проставлены в 3 квартале 2012 года, и налогоплательщик на момент определения налоговой базы (30.06.2012) не располагал полным комплектом документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС.

Апелляционная коллегия считает необоснованным указанный довод налогового органа, в силу следующих обстоятельств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 164 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Спорная налоговая декларация представлена ООО "Товарное хозяйство" с полным комплектом документов, возражений по которым налоговым органом не заявлено. Уплата в бюджет сумм налога на добавленную стоимость подтверждена Обществом документально и налоговым органом не оспаривается.

При таких обстоятельствах, Общество правомерно воспользовалось своим правом на предоставленные нормами закона налоговые вычеты, так как, пакет документов Обществом представлен в полном объеме и в установленные налоговым законодательством срок и порядке, поставка имела место во 2 квартале 2012 года и документы датированы и собраны в тот же налоговый период.

Кроме того, как верно указано судом первой инстанции, ни международные соглашения, ни положения главы 21 НК РФ не связывают право налогоплательщика на заявленные налоговые вычеты с отметкой, проставляемой на этом документе в особом порядке, не содержат норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение нулевой ставки по НДС и требующих, чтобы отметки налогового органа об уплате налогов на заявлении были проставлены и датированы не позднее истечения налогового периода, в котором заявляется право на нулевую ставку, тогда как Обществом представлен полный комплект документов, содержащий доказательства в отношении экспортной поставки имевшей место во 2 квартале 2012 года.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении ФАС Поволжского округа от 23.01.2014 года N А57-9010/2013.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное решение, оснований, для отмены которого не имеется, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 21 января 2014 года по делу N А57-14218/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников