Непростой НДС для "товарищей" (М. Мошкович, "эж-ЮРИСТ", N 25, июнь 2010 г.)

Непростой НДС для "товарищей"

Организации, заключающие договоры о совместной деятельности, привыкли восстанавливать НДС по тому имуществу, которое передается в качестве вклада в общее дело. По крайней мере до последнего времени у них не возникало сомнений в правильности этих действий. Однако решение Президиума ВАС по делу брянской торговой организации может изменить ситуацию - на заседании 22 июня он пришел к выводу, что НДС в таких случаях восстановлению не подлежит.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ обязанность восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, возникает только при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества либо в качестве паевого взноса в паевой фонд кооператива. Вклады в имущество простого товарищества, как видим, в данной норме не названы.

Однако суммы НДС нужно восстанавливать также по тем товарам, которые используются в операциях, не признаваемых объектом обложения НДС (подп. 2 п. 3 и подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Передача имущества, носящая инвестиционный характер (в том числе вклады по договору простого товарищества (совместной деятельности)), НДС не облагается, поскольку не признается реализацией товаров (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). В этой связи считалось, что организация - участник совместной деятельности, вносящая в качестве своего вклада товары (работы, услуги), должна восстановить и уплатить в бюджет НДС, ранее принятый по ним к вычету. Однако комментируемое решение ВАС РФ способно направить практику в другое русло. Суть решения в следующем.

Брянский торговый центр "Мегаполис" приобрел объект недвижимости - не завершенный строительством крытый рынок универсального назначения и заключил с другой организацией договор простого товарищества с целью совместного завершения реконструкции здания под торговый центр. Вкладом ТЦ в общее дело был сам крытый рынок, НДС по нему организация не восстановила.

Череда судебных разбирательств, последовавших за решением налогового органа о взыскании с ТЦ недоимки по налогу, пеней и штрафных санкций, закончилась не в пользу налогоплательщика. Судьи трех инстанций единодушно сочли действия ТЦ неправомерными, и только Коллегия судей ВАС РФ, куда организация обратилась с заявлением о пересмотре принятых решений в порядке надзора, заняла другую позицию.

По мнению тройки судей, то обстоятельство, что вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача сама по себе не образует объект обложения по НДС. Однако операции, которые будут осуществляться в рамках простого товарищества, объектом налогообложения признаются!

Таким образом, имущество, внесенное в качестве вклада в совместную деятельность, будет использоваться для операций, облагаемых НДС, и оснований восстанавливать сумму налога по нему нет (Определение ВАС РФ от 19.04.2010 N ВАС-2196/10). О позиции Президиума, который рассмотрел данное дело в прошедший вторник, мы пока можем судить только по резолютивной части решения. А она признает решение ИФНС недействительным, все судебные акты по делу отменены. Поэтому можно предполагать, что позиция Коллегии получила поддержку в Президиуме.

Как показывает практика, налоговое "колесо" вращается медленно - наверное, понадобится еще не одно судебное решение (и, возможно, решение ВАС РФ), чтобы налоговики смирились с новой трактовкой норм НК РФ. В любом случае у налогоплательщиков появился весомый аргумент для защиты своих интересов в суде.

М. Мошкович,

"эж-ЮРИСТ"

"эж-ЮРИСТ", N 25, июнь 2010 г.