Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, оказывает услуги населению по ремонту и обслуживанию холодильного оборудования, выставляет за оказанные услуги покупателям счета-фактуры без выделения сумм НДС и представляет в налоговый орган декларацию по НДС. Правомерны ли действия индивидуального предпринимателя в данной ситуации? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2010 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, оказывает услуги населению по ремонту и обслуживанию холодильного оборудования, выставляет за оказанные услуги покупателям счета-фактуры без выделения сумм НДС и представляет в налоговый орган декларацию по НДС. Правомерны ли действия индивидуального предпринимателя в данной ситуации?

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств),предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению. Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г. N 163, к бытовым услугам относятся ремонт бытовых холодильников компрессионного и абсорбционного типов. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту холодильников, переводятся на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Плательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом п. 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) составлять и выставлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с п.п. 1 п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС обязаны уплатить ее в бюджет и представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры без выделения суммы НДС, нормы п.п. 1 п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ не распространяются. Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД, в случае выставления покупателю товаров счетов-фактур без выделения суммы НДС не обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС.

Исходя из изложенного, индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС, в связи с чем не должен выставлять за оказанные услуги счета-фактуры, но, поскольку индивидуальный предприниматель ошибочно выставлял счета-фактуры, но не выделял в них НДС, он не обязан представлять в налоговую инспекцию декларации по НДС.

С. Макаревич,

налоговый консультант

29 июля 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2010 г.