Вопрос: До недавнего времени из разъяснений Минфина следовало, что замену приспособлений и принадлежностей, выполняющих свои функции только в составе комплекса, нельзя квалифицировать как модернизацию объектов основных средств. Последние разъяснения финансистов свидетельствуют об обратном. В связи с этим, а также принимая во внимание Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления, просим пояснить, следует ли производить оплату комплектующих к компьютерной технике по статье 340 КОСГУ? Не будет ли это являться нецелевым использованием бюджетных средств? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

До недавнего времени из разъяснений Минфина и Федерального казначейства следовало, что замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера и т.п.), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя квалифицировать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена. Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует рассматривать как использование прочих материалов при проведении текущего (капитального) ремонта основных средств (Письмо Казначейства РФ от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265). Соответственно, расходы по их приобретению нужно было отражать по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов". Совершение данных расходов по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" квалифицировалось как нецелевое использование бюджетных средств.

Последние разъяснения финансистов об отнесении работ, изменяющих эксплуатационные характеристики компьютера (как правило, замена любой части компьютера, включая монитор или системный блок, приводит к улучшению его эксплуатационных характеристик, что связано с постоянным развитием и совершенствованием компьютерных технологий), к модернизации или ремонту свидетельствуют об обратном. Так, в Письме Минфина РФ от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95 прямо указано, что замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией. В связи с данными разъяснениями, а также принимая во внимание Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления, приведенные в Письме Минфина РФ от 05.02.2010 N 02-05-10/383 (далее - Методические рекомендации), просим пояснить, следует ли производить оплату комплектующих к компьютерной технике по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ? Не будет ли это являться нецелевым использованием бюджетных средств?

Исходя из разъяснений, приведенных в Методических рекомендациях, относительно применения статей 310 "Увеличение стоимости основных средств" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов", приобретение материальных запасов для вычислительной техники (мониторов, системных блоков, клавиатур, манипуляторов типа "мышь", соединительных кабелей и т.п.) отражается по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ вне зависимости от того, для каких видов работ (модернизации или ремонта) они приобретаются. При учете данных материальных запасов по статье 340 КОСГУ их приобретение не будет являться нецелевым использованием бюджетных средств. На чем основан вывод о применении в этом случае статьи 340 КОСГУ, а не 310?

Во-первых, об отнесении расходов на приобретение запасных и (или) составных частей для вычислительной техники (мониторов, системных блоков, клавиатур, манипуляторов типа "мышь", соединительных кабелей и т.п.) на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ прямо сказано в Методических рекомендациях.

Во-вторых, в Методических рекомендациях, в которых указано, по каким статьям и подстатьям КОСГУ отражаются расходы по оплате договоров на строительство, приобретение в государственную (муниципальную) собственность объектов, относящихся к основным средствам, их изготовление, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию основных средств, находящихся в государственной (муниципальной) собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование, говорится о том, что модернизация - это совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными. При заключении государственного (муниципального) контракта, предмет которого - модернизация единых функционирующих систем (таких как охранно-пожарная сигнализация, локальная вычислительная сеть, телекоммуникационный узел связи и т.п.), не являющихся одним инвентарным объектом основных средств, расходы отражаются:

- в части оплаты поставки основных средств, необходимых для проведения модернизации, - по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств";

- в части оплаты услуг по разработке документации, а также работ по проведению монтажа, инсталляции оборудования, его сопряжения - по подстатье 226 "Прочие работы, услуги".

А. Бирюков,

заместитель начальника Управления внутреннего контроля и аудита Федерального

казначейства, к.э.н., профессор Академии бюджета и казначейства Минфина РФ

1 июля 2010 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.