Вопрос: На основании требования налогового органа наша организация перечислила в бюджет доначисленный налог на прибыль и пени и обжаловала это требование налоговиков в арбитражный суд. Решением арбитражного суда ненормативный акт налогового органа признан недействительным. Мы обратилась с заявлением о возврате незаконно взысканных сумм налога, пеней, а также об уплате процентов, в соответствии со ст. 79 НК РФ. Решением налогового органа взысканные суммы налога и пеней возвращены. Проценты же налоговый орган уплатить отказался, ссылаясь на то, что налог и пени организацией были перечислены в добровольном порядке, а не взысканы принудительно. Законен ли такой отказ налогового органа? ("эж-ЮРИСТ", N 27, июль 2010 г.)

На основании требования налогового органа наша организация перечислила в бюджет доначисленный налог на прибыль и пени и обжаловала это требование налоговиков в арбитражный суд. Решением арбитражного суда ненормативный акт налогового органа признан недействительным. Мы обратилась к налоговому органу с заявлением о возврате незаконно взысканных сумм налога, пеней, а также об уплате процентов, начисленных в соответствии со ст. 79 НК РФ. Решением налогового органа взысканные суммы налога и пеней возвращены. Проценты же налоговый орган уплатить отказался, ссылаясь на то, что налог и пени организацией были перечислены в добровольном порядке, а не взысканы принудительно. Законен ли такой отказ налогового органа?

Зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней и штрафов предусмотрен ст. 78 и 79 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено данной статьей.

Согласно ст. 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы этого налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 настоящей статьи, процентов на нее. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Таким образом, проценты начисляются только в случае излишнего взыскания налога, а в случае добровольной уплаты не начисляются. Добровольная излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В Определении от 27.12.2005 N 503-О КС РФ прямо указал, что перечисление денежных средств во исполнение требования налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Таким образом, перечислив в бюджет на основании требования доначисленный налог и пени, организация исполнила свою обязанность по уплате налога принудительно.

Следовательно, этот налог и пени будут считаться излишне взысканными и подлежат возврату вместе с начисленными процентами. Отказ налогового органа от уплаты процентов незаконен.

Изложенное подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС МО от 20.08.2009 N КА-А41/8136-09 N А41-2083/09, ФАС СЗО от 04.08.2008 N А56-44522/2007, Тринадцатого ААС от 20.01.2009 N А56-20439/2008 и др.).

Ю. Федотенко,

юрист

9 июля 2010 г.

"эж-ЮРИСТ", N 27, июль 2010 г.