Вопрос: Организация осуществляет деятельность по заготовке, переработке и реализации лома черных и цветных металлов. Этот вид деятельности подпадает как под операции, облагаемые (переработка лома в товар и реализация этого товара), так и не облагаемые НДС (реализация лома). Приобретение лома осуществляется как у предприятий, работающих с НДС, так и у предприятий, деятельность которых не облагается НДС. До 1 января 2009 г., приобретая лом черных металлов с НДС, организация после оплаты возмещала данный налог в соответствии со ст. 172 НК РФ. С 1 января 2009 г. в НК РФ были внесены изменения, согласно которым операции по реализации лома черных металлов... ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2010 г.)

Организация осуществляет деятельность по заготовке, переработке и реализации лома черных и цветных металлов. Этот вид деятельности подпадает как под операции, облагаемые (переработка лома в товар и реализация этого товара), так и не облагаемые НДС (реализация лома). Приобретение лома осуществляется как у предприятий, работающих с НДС, так и у предприятий, деятельность которых не облагается НДС. До 1 января 2009 г., приобретая лом черных металлов с НДС, организация после оплаты возмещала данный налог в соответствии со ст. 172 НК РФ. С 1 января 2009 г. в НК РФ были внесены изменения, согласно которым операции по реализации лома черных металлов были исключены из числа видов деятельности, подпадающих под НДС. Должна ли организация теперь восстановить и уплатить НДС, возмещенный в период до 1 января 2009 г., и, если да, то в какой период организация должна это сделать?

Федеральным законом от 26.11.08 г. N 224-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п.п. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.

С 1 января 2009 г. операции по реализации на территории Российской Федерации лома черных металлов освобождаются от обложения НДС на основании п.п. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Учитывая изложенное, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении лома черных металлов, учитываются в стоимости такого лома черных металлов.

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 данной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Таким образом, если суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг) по приобретенным для целей реализации лома черных металлов, были до 1 января 2009 г. приняты налогоплательщиком к вычету, то в части, относящейся к лому черных металлов, подлежащему отгрузке после 1 января 2009 г., суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

При этом соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, начиная с которого реализация указанного лома черных металлов не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС, т.е. в I квартале 2009 г.

С. Макаревич,

налоговый консультант

21 июля 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2010 г.