Комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19

Все выплаты (вознаграждения) физическим лицам, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам облагаются взносами в государственные внебюджетные фонды независимо от того, отнесены ли они к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ нет нормы аналогичной пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, согласно которой не начислялся ЕСН на выплаты, неучитываемые при налогообложении прибыли.

За несколько месяцев действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) у плательщиков страховых взносов возникли многочисленные вопросы. В опубликованном письме Минздравсоцразвития России дал разъяснения по некоторым из них.

Объектом обложения страховыми взносами признаются все выплаты (вознаграждения) физическим лицам, если они начислены по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Иными словами, взносами облагаются:

- выплаты, которые регулируются нормами трудового законодательства, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей;

- выплаты физическим лицам по договорам, которые имеют гражданско-правовой характер в соответствии с соответствующими главами Гражданского кодекса РФ;

- выплаты по договорам авторского заказа и иным договорам, указанным в части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Обратите внимание: такие выплаты включаются в базу для расчета страховых взносов, независимо от того, отнесены ли они к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что в Законе N 212-ФЗ нет нормы аналогичной пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, согласно которой не начислялся ЕСН на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Материальная помощь

Что касается начисления взносов на единовременную материальную помощь, то здесь необходимо учитывать, кому и за что эта помощь оказывалась.

Не облагается взносами материальная помощь, выплаченная работодателем своим работникам в размере до 4000 рублей на одного работника за один календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона 212-ФЗ). Кроме того, согласно пункту 3 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами следующие виды материальной помощи:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием, а также пострадавшим от террористических актов;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Выплата материальной помощи бывшим работникам, члену семьи умершего работника производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров. Следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Средний заработок работникам-донорам

Не являются объектом обложения страховыми взносами некоторые гарантийные выплаты работникам, связанные с исполнением ими не трудовых, а иных гражданских обязанностей. Например, выплата среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и ее компонентов, а также за предоставленные в связи с этим дополнительные дни отдыха (ст. 186 ТК РФ). Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Оплата стоимости путевки

Зачастую организации оплачивают полностью или частично отдых своих сотрудников, а также членов их семей. В письме разъясняется, что оплата стоимости путевок за членов семей (детей) работников производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами. Сумма же оплаты стоимости путевки за самого работника, как считают специалисты Минздравсоцразвития России, облагается страховыми взносами на основании части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.