Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, от 10.03.2010 N 10-4/306657-19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, от 10.03.2010 N 10-4/306657-19

Минздравсоцразвития России разъясняет организациям, какие выплаты в пользу граждан облагаются страховыми взносами, а какие нет. На сей раз речь идет о единовременных выплатах, производимых работодателем своим сотрудникам, однако не указанных в трудовых договорах.

Раз заплатили, надо застраховать

Оба письма практически идентичны, поэтому мы не будем разбирать каждое по отдельности. В письмах рассматривается ситуация, когда работодатель производит работнику разовую выплату, не предусмотренную в трудовом договоре. В одном случае - это материальная помощь на проведение операции, а что в другом случае, не сообщается.

Следует ли начислять на единовременные выплаты работникам страховые взносы? Минздравсоцразвития России однозначно указывает, что следует. Все выплаты сотрудникам, не указанные в специальном перечне (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), облагаются страховыми взносами. Наличие или отсутствие выплат в трудовом договоре не имеет значения.

Необлагаемые выплаты

Чтобы у организаций, производящих выплаты своим работникам, возникало меньше вопросов, перечислим те выплаты, которые страховыми взносами не облагаются:

- компенсационные выплаты, установленные законодательством (например, за увольнение, за оплату жилья и т.д.);

- суммы единовременной материальной помощи. Если конкретный вид материальной помощи специально не прописан в подпункте 3 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, то освобождаются от страховых взносов только суммы, не превышающие 4000 рублей в год на одного работника. Если же материальная помощь оказывается в связи со специально указанными основаниями, то предельные необлагаемые суммы либо не установлены, либо имеют другую величину;

- командировочные расходы.

Мы перечислили не все необлагаемые выплаты, а только те, которые работодатели могут выплачивать своим работникам, заключившим трудовые договоры.

Рассчитываем средний заработок

Минздравсоцразвития России также затронул вопрос расчета среднегодового заработка, исходя из которого начисляются пособия по временной нетрудоспособности. Правило простое и логичное: в базу для расчета среднего заработка идут те и только те выплаты, которые включаются в базу для начисления страховых взносов (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Пример

Гражданин Никаноров К.С. весь 2010 год работал у одного работодателя. Его заработная плата составила 25 000 рублей в месяц. За 2010 год работодатель, кроме того, выплатил Никанорову К.С. премию ко дню рождения в размере 2000 рублей и два раза материальную помощь (по специально не перечисленным основаниям) в размере 3000 и 5000 рублей. Рассчитаем базу для начисления страховых взносов за расчетный период 2010 года:

(25 000 руб. х 12 мес.) + 2000 руб. + (3000 руб. + 5000 руб. - 4000 руб.) = 306 000 руб.

Из этой же суммы будет рассчитываться пособие по временной нетрудоспособности при наступлении страхового случая. Выражение в последней скобке означает, что суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей, не облагаются страховыми взносами. Если в нашем случае первая материальная помощь (3000 руб.) оказывается в одном расчетном периоде, а вторая (5000 руб.) - в другом, то в первый раз 3000 рублей не включаются в страховую базу, а во второй раз, когда общая сумма материальной помощи достигает 8000 рублей, требуется из этой суммы вычесть необлагаемые 4000 рублей.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за Никанорова К.С., составляет:

306 000 руб. х 26% = 79 560 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.