Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19 и от 12.03.2010 N 550-19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19 и от 12.03.2010 N 550-19

Суммы компенсаций, нормы и порядок, выплаты которых установлены не законодательством Российской Федерации, а локальными актами организаций, включаются в базу для начисления взносов в государственные внебюджетные фонды. Выплаты, производимые по договору аренды транспортного средства, а также компенсация сотруднику за использование его личного автомобиля не подлежат обложению страховыми взносами.

В опубликованных письмах Минздравсоцразвития России дает разъяснения о порядке применения некоторых норм Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Выплаты и вознаграждения на основании трудового договора

Согласно статье 57 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ), трудовой договор, кроме обязательных условий оплаты труда, может содержать и дополнительные условия, устанавливающие различные стимулирующие выплаты и поощрения.

Таким образом, обложению страховыми взносами подлежат все выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых правоотношениях на основании трудового договора, за исключением выплат, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание: выплаты и вознаграждения работнику, произведенные в натуральной форме, также облагаются страховыми взносами (ч. 6 ст. 8 Закона 212-ФЗ). При этом в базе для начисления страховых взносов должна учитываться стоимость переданных работнику товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная из цен, указанных сторонами договора. В стоимость товаров (работ, услуг) должны быть включены соответствующие суммы НДС и акцизов.

Компенсационные выплаты сотрудникам

Работодатель может компенсировать своим работникам различные расходы, как личные, так и понесенные при исполнении трудовых обязанностей. Организация, направившая запрос в Минздравсоцразвития России, компенсирует своим работникам стоимость проезда на железнодорожном транспорте по их личным надобностям, а также компенсирует стоимость бытового топлива.

Сотрудники министерства разъясняют, что компенсация стоимости проезда не входит в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в соответствии со статьей 9 Закона 212-ФЗ. Следовательно, сумма компенсации включается в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, связанные с оплатой жилых помещений, коммунальных услуг, питания, продуктов и топлива не подлежат обложению взносами лишь в пределах норм, установленных законодательством РФ (подп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, суммы компенсаций, нормы и порядок выплаты которых установлен не законодательством РФ, а локальными актами организаций, также включаются в базу для начисления взносов. Обратите внимание: выплата компенсаций членам семьи работников, бывшим работникам производится не на основании трудовых договоров. Следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании статьи 7 Закона 212-ФЗ.

Выплаты за использование личного автомобиля сотрудника

Во втором опубликованном письме рассмотрена следующая ситуация. Организация заключила со своим работником договор аренды его транспортного средства без экипажа. Дополнительно сотруднику выплачивается компенсация за использование его личного транспорта. Подлежат ли указанные выплаты обложению взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, а также взносами, предусмотренными Законом N 212-ФЗ?

Минздравсоцразвития России отвечает, что согласно части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества, к которым относится, в частности, и договор аренды имущества. Следовательно, выплачиваемая работнику арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства, не подлежит обложению страховыми взносами.

Обратите внимание: в базу для начисления страховых взносов также не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства - в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику за использование его автомобиля, не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если использование автомобиля связано с исполнением сотрудником трудовых обязанностей, например, разъездной характер работы, служебные цели (подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Указанная компенсация не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определенных соглашением между организацией и ее сотрудником в соответствии со статьей 188 Трудового договора РФ.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляются как на плату по договору аренды транспортного средства, так и на сумму компенсации за использование личного транспорта в служебных целях (п. 10, 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.