Вопрос: Организация связи пользуется преимуществами специального налогового режима -"упрощенки" с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов". Имеет ли право организация при расчете единого налога учесть услуги связи, оказанные другими операторами в процессе межсетевого взаимодействия? ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2010 г.)

Организация связи пользуется преимуществами специального налогового режима -"упрощенки" с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов". Имеет ли право организация при расчете единого налога учесть услуги связи, оказанные другими операторами в процессе межсетевого взаимодействия?

Организации, применяющие "упрощенку", в уменьшение налоговой базы учитывают расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ. В закрытом перечне расходов указаны материальные затраты, которые определяются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом нужно помнить о критериях экономической обоснованности и документального подтверждения расходов как для целей налогообложения прибыли, так и для целей расчета единого налога.

В силу пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ материальными затратами в том числе являются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями. К ним относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Подходят ли под это определение услуги присоединения и пропуска трафика? За ответом обратимся к понятиям данных услуг, определенным в ст. 2 Закона о связи.

Услуга присоединения - деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей связи.

Услуга по пропуску трафика - деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов в пропуске трафика между взаимодействующими сетями связи.

Данные услуги неразрывно связаны с деятельностью оператора по оказанию им услуг связи конечному потребителю - абоненту, что позволяет их отнести к услугам производственного для оператора связи характера. Расходы на оплату таких услуг для целей налогообложения можно рассматривать как элемент материальных затрат, учитываемых при налогообложении как прибыли, так и единого налога. При этом напоминаем, что в целях бухгалтерского и отраслевого учета, данные которого используются для контроля тарифов на регулируемые услуги связи, затраты на оплату услуг присоединения и услуг по пропуску трафика операторами-партнерами относятся не к материальным затратам, а выделены в отдельную статью расходов.

Итак, с квалификацией затрат на оплату услуг присоединения и пропуска трафика мы определились - это материальные расходы. Остается позаботиться о документальном подтверждении затрат на оплату таких услуг (это может быть договор и приложения к нему плюс акт приемки-передачи работ, услуг), а также об экономическом обосновании. С последним сложностей не возникнет, так как без услуг присоединения и пропуска трафика оператору электросвязи не обойтись в процессе осуществления своей основной деятельности. Это лишний раз подтверждает оправданность рассматриваемых затрат для целей расчета единого налога у оператора, применяющего "упрощенку".

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 июля 2010 г.

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2010 г.