Вопрос: Сельскохозяйственное предприятие до 2009 г. применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и с 2010 г. перешло на уплату ЕСХН. Будет ли в целях уплаты ЕСХН учитываться в расходах стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных при применении упрощенной системы налогообложения? Облагается ли в 2010 г. ЕСХН полученная в декабре 2009 г. субсидия на приобретение сельскохозяйственной техники? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, август 2010 г.)

Сельскохозяйственное предприятие до 2009 г. применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и с 2010 г. перешло на уплату ЕСХН.

Будет ли в целях уплаты ЕСХН учитываться в расходах стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных при применении упрощенной системы налогообложения? Облагается ли в 2010 г. ЕСХН полученная в декабре 2009 г. субсидия на приобретение сельскохозяйственной техники?

Стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, в том числе с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на ЕСХН учитываться не должна, так как главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" и 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ таких норм не предусматривают.

Что касается субсидий, в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Так, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, получателями бюджетных средств являются, соответственно, орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации. Бюджетным учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ.

Таким образом, субсидии, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях возмещения затрат на приобретение сельскохозяйственной техники, должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСХН (письмо Минфина России от 03.02.10 N 03-11-06/1/4).

А.И. Косолапов,

начальник отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2010 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, август 2010 г.