Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, удержаниям и выплате заработной платы (A. Хусаинова, B. Трофимов, "Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве", N 7, июль 2010 г.)

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, удержаниям и выплате заработной платы

Расчеты с работниками организации по оплате труда и выплате доходов по ценным бумагам данного предприятия учитываются на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Заработная плата выступает основным источником доходов работников сельскохозяйственной организации. Величина ее зависит от личного трудового вклада работников и конечных результатов деятельности организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" подлежат отражению причитающиеся работнику суммы, связанные с оплатой труда за произведенную и реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, а также суммы по оплате труда, начисленные за счет других источников.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы к выплате за производство продукции (работ, услуг), премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы по начисленным налогам, платежам по исполнительным документам.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы необходимо отразить как расчеты по депонированным суммам на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".

Законодательно установлены единые правила исчисления средней заработной платы для всех случаев ее выплаты, при которых за работниками сохраняется средний заработок.

Прежде всего это касается оплаты очередных отпусков.

Заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска по законодательству Российской Федерации, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника таких выплат. Расчет средней заработной платы работника производится, исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Для определения среднего дневного заработка фактически на численная за 12 месяцев заработная плата делится на произведение чисел 12 (количество месяцев в расчетном периоде) и 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

При расчете отпускных необходимо иметь в виду, что порядок учета годовой и квартальной премии различен. Годовая премия учитывается для выплаты отпускных в следующем году независимо от времени ее начисления. В то же время указанный порядок перерасчета не применяется при начислении квартальной премии. При определении среднего заработка учитывается квартальная премия того расчетного периода, в котором она была начислена. Сумму премии, например, за IV квартал 2006 г., начисленную в марте 2007 г., организация может включить в расчет отпускных за 2008 г. при условии, что месяц, в котором она была начислена, входит в соответствующий расчетный период.

Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков.

Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется за:

- лицами, участвующими в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения, которые освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев;

- работниками, которых в случае производственной необходимости работодатель переводит на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации с оплатой труда по выполняемой работе;

- работниками, нуждающимися в переводе в соответствии с медицинским заключением на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации;

- работниками при невыполнении ими норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя;

- членами комиссии по трудовым спорам в случае участия в работе указанной комиссии, членами примирительной комиссии, трудовыми арбитрами на время участия в разрешении коллективного трудового спора;

- работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

- донорами в день обследования и сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови;

- другими установленными лицами.

За время выполнения государственных и общественных обязанностей оплата работнику, освобожденному от работы с сохранением за ним места работы (должности), государственный орган или общественное объединение должны ему выплачивать компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.

При определении заработка, на который начисляются премии, предусмотренные положениями об оплате труда и премировании, в него, кроме тарифной ставки или оклада, включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень, персональная надбавка и др.

Особым видом материального поощрения является вознаграждение по итогам работы за год, размер которого зависит от результатов труда работника и продолжительности его непрерывной работы в данной организации. Это вознаграждение выплачивается в целях усиления материальной заинтересованности персонала в результатах работы и закрепления кадров в данной организации. Учетный период, за который определяются результаты труда каждого работника, - полный календарный год с 1 января по 31 декабря. В непрерывный стаж для получения вознаграждения могут включаться и другие периоды (служба в Вооруженных силах Российской Федерации, работа на выборных должностях и пр.), что должно быть предусмотрено в положении о премировании.

Пособие при временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, работающего по трудовому договору, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ. При других страховых случаях временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком, при протезировании и в прочих случаях, а также при выплате пособия по беременности и родам) пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам за счет средств обязательного социального страхования. Суммы к оплате рассчитывают на основании табеля и листка нетрудоспособности лечебного учреждения. При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с действующим законодательством. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в зависимости от страхового стажа. Расчет производится за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Алгоритм расчета оплаты больничных листов, исходя из среднего заработка, следующий:

- определяется средний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности;

- определяется средний заработок работника в период не трудоспособности за каждый месяц. Для этого рассчитанный средний дневной заработок умножается на количество дней болезни в каждом расчетном месяце;

- полученные суммы умножаются на процент, который за висит от страхового стажа работника и вида нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 процентов заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный страховой стаж 8 и более лет;

б) в размере 80 процентов заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный страховой стаж от 5 до 8 лет;

в) в размере 60 процентов заработка: рабочим и служащим, имеющим страховой стаж до 5 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы, за счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.

Из начисленной работникам организации заработной платы (оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству) производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным жилищно-коммунальным отделом организации);

- за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;

- за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты;

- за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания;

- членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

- перечисления в кредитные учреждения.

При удержании налога на доходы с физических лиц следует руководствоваться главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение установленных законодательством стандартных социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

При осуществлении удержаний по исполнительным листам бухгалтерия организации обязана поступившие исполнительные листы или заявления плательщика регистрировать в специальном журнале или карточке и хранить их как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме).

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением с отнесением расходов по переводу на взыскателя или перечислить на счет взыскателя по вкладам в кредитные учреждения на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный материальный ущерб, причиненный организации, производятся в предусмотренных законодательством случаях. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность выше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Подлежит удержанию излишне выплаченная работнику заработная плата (в т.ч. при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов) в случаях:

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья ст. 155 ТК РФ) или простое (часть третья ст. 157 ТК РФ);

- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Удержания сумм авансов (в т.ч. по подотчетным суммам) и излишне выплаченной заработной платы могут иметь место при условии: а) работник не оспаривает оснований и размеров удержания; б) решение об удержании принято работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности по подотчетным суммам или неправильно исчисленных выплат.

Существуют следующие ограничения размеров удержаний: не более 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику - в общем случае при каждой выплате заработной платы; не более 50 процентов - в случаях, предусмотренных федеральными законами (при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам); не более 70 процентов - при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Ниже приводится корреспонденция счетов бухгалтерского учета по хозяйственным операциям, связанным с начислением и удержанием сумм заработной платы (табл. 1).

Систематизация данных из первичных документов по учету труда и его оплаты осуществляется в накопительных и группировочных ведомостях по двум направлениям:

а) по объектам учета затрат суммы начисленной оплаты заносят в Накопительную ведомость учета затрат (форма N 301-АПК), а затем из этого регистра данные о начисленной оплате труда переносят в Лицевые счета (производственные отчеты) (форма N 83-АПК);

б) по каждому работнику - на основании данных первичных документов сведения о начисленной оплате труда по каждому работнику заносят в расчетно-платежную ведомость или книгу учета расчетов по оплате труда, выступающих регистрами аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Остаток задолженности на начало месяца по каждому работнику переносят в регистр из расчетно-платежной ведомости за предыдущий период. Общий остаток задолженности по всем расчетно-платежным ведомостям должен соответствовать развернутому остатку на конец месяца по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в Сводной ведомости по расчетам с персоналом (форма N 59-АПК).

Для сводного учета расчетов по оплате труда, использования фонда оплаты труда и для составления установленной от четности предназначена Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (форма N 58-АПК), составляемая на основании итоговых данных расчетно-платежных ведомостей. Ведомость N 58-АПК открывают на год в целом по организации для ежемесячного отражения обобщенных данных расчетно-платежных ведомостей о начисленной оплате труда и других выплатах по составу и категориям работников. В первом разделе "Рабочие списочного состава" отражаются итоговые данные начисленных сумм, входящих в состав фонда оплаты труда по видам основной и дополнительной оплаты труда, включая премии различного рода, доплаты, оплаты простоев, выплаты по районным коэффициентам, оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет и прочие начисленные суммы, не входящие в состав фонда оплаты труда и производимые за счет прибыли, а также пособия по временной нетрудоспособности (графы 18 и 19), по беременности и родам (графы 20 и 21), по уходу за ребенком (графа 22) и другие выплаты, которые записываются в свободные графы (25-34), итоговая сумма указывается в графе 35. Кроме того, накапливаются данные о стоимости предоставляемых бесплатно коммунальных услуг, оказанных рабочим, натуральных и других выплат за месяц и с начала года; всего начислено рабочим по фонду оплаты труда: за месяц и с начала года; отработано человеко-дней: за месяц и с начала года и соответственно человеко-часов.

В разделе 2 "Инженерно-технический персонал списочного состава" обобщаются данные о начисленных суммах, входящих в состав фонда оплаты труда: по оплате по основным окладам (графа 1), премиям (графа 2), выплатам по коэффициентам (графа 3), оплата ежегодных и дополнительных отпусков (графа 4), вознаграждений за выслугу лет (графа 5) и пр. В графах 9, 11-17 накапливаются суммы, не входящие в состав фонда оплаты труда, итоговая сумма показывается в графе 35. Аналогично разделу 1 указывается общая сумма начислений ИТР по фонду оплаты труда: за месяц и с начала года.

В разделе 3 "Прочий персонал списочного состава" (служащие, младший обслуживающий персонал, работники охраны и др.) ежемесячно и с начала года накапливаются суммы, начисленные по фонду оплаты труда по категориям, в том числе оплата по основным окладам (графа 5), премии (графа 6), оплата отпусков (графа 7), вознаграждения за выслугу лет (графа 8) и пр. (графа 9). Далее отражаются начисленные суммы, не входящие в состав фонда оплаты труда (графы 11, 13-15), и прочие выплаты (графы 16-18), в графе 19 показывается итоговая сумма.

В разделе 4 "Непромышленный персонал" аналогично разделу 3 накапливается информация по персоналу жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и др.

Сводную ведомость начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом (форма N 59-АПК) открывают на полугодие на основе расчетно-платежной ведомости в целом по сельскохозяйственной организации. В графах 1-9 обобщается задолженность на начало месяца за организацией или работниками. В разделе "А" "Начислено" на лицевой стороне ведомости накапливаются суммы оплаты труда в счет фонда оплаты труда, по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, по уходу за детьми и прочие выплаты. В разделе "Б" на оборотной стороне ведомости обобщаются суммы, выданные наличными за отчетный месяц, перечисленные на депоненты в банк согласно заявлениям, все виды удержаний - налог на доходы физических лиц, алименты и др. Отдельными строками выделяются суммы, выданные наличными по расчетам за прошлый месяц (строка 35), перечисленные на депоненты по расчетам за прошлый месяц (строка 36), выданные наличными в счет следующих месяцев (строка 37), и определяется общая итоговая сумма по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (строка 38) и задолженность на конец месяца за сельскохозяйственной организацией (строка 39), за работниками (строка 40), то есть развернутое сальдо. Данная ведомость используется для контроля за расчетами по оплате труда и составления установленной отчетности.

Суммы выданной из кассы оплаты труда, отражаемые в ведомости формы N 59-АПК, должны соответствовать данным журнала-ордера формы N 1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования - данным журнала-ордера формы 10-АПК.

Данные ведомости формы N 59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале-ордере N 8-АПК и соответствующих ведомостей к нему в части налога на доходы физических лиц, суммы недостач, растрат, хищений, порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц; суммы в погашение задолженностей за жилые дома, за товары, приобретенные в кредит, платежей по полученным кредитам, удержаний по исполнительным документам и др. С данными формы N 59-АПК сверяют также записи, отраженные в журнале-ордере формы N 7-АПК по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", - на удержанные из оплаты труда подотчетные суммы.

При необходимости, по усмотрению организации, сводные ведомости форм N 58-АПК и 59-АПК можно применять в структурных подразделениях, а также использовать для отражения сумм начисления оплаты труда по структурным подразделениям, для чего их открывают на месяц (квартал) с указанием в графах наименования подразделения или номеров расчетно-платежных ведомостей с обобщением данных в целом по организации.

Для отнесения сумм оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов, страховых платежей на объекты учета затрат предназначена Ведомость распределения оплаты труда, начислений на социальные нужды, резервов и страхования (форма N 78-АПК). В этой ведомости отражают суммы начисленной оплаты труда, распределенной по объектам, и используют для сверки записей в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений формы N 83-АПК. На суммы начисленной оплаты труда (графа 1) производят начисления в установленном нормативном размере единого социального налога (графы 2-4): фонд социального страхования - графа 2, пенсионный фонд - графа 3, фонд обязательного медицинского страхования - графа 4. В графе 5 указывается сумма обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В графе 6 определяется общая сумма по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В графе 8 учитываются суммы страховых платежей по личному страхованию работников сельскохозяйственной организации.

В организациях, применяющих резервирование средств на выплату соответствующим категориям работников вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, суммы отражаются в графе 9 по кредиту счета 96 "Резерв предстоящих рас ходов" субсчет 2 "Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год", а в графе 10 - резервы, создаваемые организацией на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков (кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов" субсчет 1 "Резерв на оплату отпусков"). Общая сумма по счету 96 субсчетов 1 и 2 отражается в графе 11. В случае если в организации не предусмотрено образование этих резервов, то в графе 10 ставится прочерк.

Итоговые суммы по счетам 70 (графа 1), 69 (графа 5), 68 (графа 6), 76-1 (графа 8), 96 (графа 11) по каждому объекту учета (аналитическому счету) должны быть тождественны показателям, отраженным в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений (форма N 83-АПК), а также данным сводного лицевого счета (производственного отчета) подразделения (форма N 83-АПК) или ведомости (формы N 84-АПК).

Общие суммы кредитовых оборотов по счетам, включенным в ведомость (формы N 78-АПК), в разрезе корреспондирующих счетов переносят в соответствующие графы журнала-ордера N 10-АПК. При этом по счету 96 "Резерв предстоящих расходов" обороты объединяют с суммами отчислений в резерв предстоящих расходов (на ремонт и гарантийное обслуживание, если они производились), отраженных в ведомости (формы N 74-АПК).

В журнале-ордере N 10-АПК по графам набираются суммы кредитовых оборотов, включенных в данный регистр. Для этих целей по каждому счету, включенному в журнал-ордер, выделяется отдельная графа. Необходимо, чтобы по соответствующим строкам журнала-ордера формы N 10-АПК набирались общие суммы дебетовых оборотов счетов по учету затрат на производство. Обороты журнала-ордера формы N 10-АПК сверяют с данными других регистров: по счетам 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" - ведомости N 46-АПК, по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" - ведомости N 79-АПК, по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" - ведомости N 73-АПК, по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - ведомости N 31-АПК, по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов" - лицевых счетов (производственных отчетов) (форма N 83-АПК) и т.д. Суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженным в строках журнала-ордера формы N 10-АПК, ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу.

При компьютерной форме бухгалтерского учета на основе соответствующих исходных данных (первичного учета, корреспонденции счетов, нормативно-справочной информации и др.) формируются массивы результативной информации с выдачей необходимых машинограмм по синтетическим счетам 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда", 68 "Учет расчетов с бюджетом", 68 "Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению". Как правило, при автоматизации учета труда и его оплаты одновременно обеспечиваются систематизация и накапливание данных по расчету заработной платы; исчислению регламентированных законодательством налогов и взносов от суммы фонда оплаты труда; отражение начисленной за работной платы и налогов в затратах организации; управление денежными расчетами с персоналом, включая депонирование; учет кадров и анализа кадрового состава; автоматизация кадрового делопроизводства.

Таблица 1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по хозяйственным операциям, связанным с оплатой труда персонала сельскохозяйственной организации

Хозяйственные операции	Дебетуемые счета	Кредитуемые счета	Первичные документы
1	2	3	4
Операции по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Выданы из кассы наличные деньги в оплату труда, пособий, премий, доходов от участия в организации и т.п.	70	50/1	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), платежная ведомость (форма N Т-53), расходный кассовый ордер (ф. N КО-2)
Перечислена оплата труда работникам на их лицевые счета в кредитных учреждениях	70	51, 55	Платежное поручение с приложением списка лиц, на лицевые счета которых зачисляются средства, выписка банка
Перечислены суммы, причитающиеся работникам, находящимся за рубежом	70	52	Выписки банка
Произведена оплата труда работников за счет полученных кредитов банков и займов от других организаций	70	66, 67	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), платежная ведомость (форма N Т-53), расходный кассовый ордер (ф. N КО-2)
Удержаны с работников организации суммы налога на доходы физических лиц с начисленной оплаты труда, доходов от участия в капитале организации	70	68	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49)
Корректировка, путем обратных записей, излишне начисленных сумм пособий за счет социального страхования	70	69/1	Бухгалтерская справка (форма N 88-АПК), листок-расшифровка (форма N 87-АПК)
Удержана из заработной платы работников часть стоимости санаторно-курортной путевки, приобретенной за счет средств фонда социального страхования	70	69/1	Протокол заседания комиссии социального страхования, книга учета путевок (форма N 13-ФСС)
Удержаны из заработной платы выданные в подотчет суммы, невозвращенные ими в установленный срок	70	71	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), бухгалтерская справка (форма N 88-АПК)
Удержаны из заработной платы займы, предоставленные работникам	70	73/1	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), бухгалтерская справка (форма N 88-АПК), обязательства о погашении полученного займа, ведомость аналитического учета (форма N 38-АПК)
Удержаны из заработной платы суммы недостач и растрат, возмещение расходов по исправлению брака	70	73/2	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), бухгалтерская справка (форма N 88-АПК), ведомость аналитического учета (форма N 38-АПК)
Удержана задолженность за форменную одежду и т.п.	70	73/3	Ведомость аналитического учета (форма N 38-АПК)
Удержана из заработной платы стоимость товаров, купленных работником в кредит	70	73/3	Ведомость аналитического учета (форма N 38-АПК)
Удержаны из заработной платы взносы по личному страхованию	70	76/1	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), письменное заявление работника об удержании из заработной платы причитающихся с него страховых взносов, ведомость аналитического учета (форма N 38-АПК)
Депонированы суммы оплаты труда, не полученные работниками	70	76/4	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), платежная ведомость, реестр невыданной оплаты труда (форма N 85-АПК), ведомость учета депонированной оплаты труда (форма N 53-АПК)
Удержаны из заработной платы квартплата и другие коммунальные платежи	70	76/5	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), ведомость аналитического учета (форма N 40-АПК)
Удержана из заработной платы за содержание детей в детских учреждениях	70	76/6	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), ведомость аналитического учета (форма N 41-АПК)
Удержаны из заработной платы членские профсоюзные взносы	70	76/9	Ведомость аналитического учета (форма N 38-АПК), заявление работника об удержании членских взносов
Удержаны из заработной платы платежи по исполнительным документам в пользу сторонних организаций и физических лиц	70	76/9	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), сводка данных по расчетам с рабочими и служащими, исполнительные документы, ведомость аналитического учета (форма N 38-АПК)
Передана задолженность по оплате труда обособленным подразделениям (в головной организации) или головной организации (в подразделениях) в связи с переходом работников, при централизованных выдачах оплаты труда и т.п.	70	79/2	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49)
Выплачены работникам дивиденды акциями	70	81	Решение соответствующего органа управления организации согласно учредительным документам
Выданы работникам организации талоны на питание	70	90 (91)	Накладная, бухгалтерская справка (форма N 88-АПК)
Выдана натуральная оплата продукцией, животными и товарами: а) на суммы задолженности по оплате труда б) списание продукции, животных и товаров с баланса организации	70 90/2	90/1 43, 11, 41	Ведомость выдачи натуральной оплаты (форма N 415-АПК)
Выдано работникам в счет заработной платы другое имущество организации (материалы, основные средства)	70	91	Накладная, акт приема-передачи (форма N ОС-1)
Удержаны из заработной платы суммы недостач и потерь без отражения по счету 73 (при полном возмещении недостающих сумм за счет однократного удержания)	70	94	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), бухгалтерская справка (форма N 88-АПК)
Операции по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начислена оплата труда по операциям, связанным с приобретением и хранением оборудования к установке	07	70	Лицевой счет (производственный отчет) подразделений (форма N 83-АПК), наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК)
Начислена оплата труда работникам, занятым в сфере вложений во внеоборотные активы (строительство хозяйственным способом, монтаж оборудования, посадка многолетних насаждений и т.п.)	08	70	Лицевой счет (производственный отчет) подразделений (форма N 83-АПК), наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК)
Начислена оплата труда работникам по операциям, связанным с приобретением материально-производстве- нных запасов и животных	10, 11, 15, 41	70	Лицевой счет (производственный отчет) подразделений (форма N 83-АПК), наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК), табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13)
Начислена оплата труда работникам основного производства по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам, выходных пособий, компенсаций за неиспользуемый отпуск, премий	20	70	Лицевой счет (производственный отчет) подразделений (форма N 83-АПК), наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК), табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13)
Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства	23	70	Лицевой счет (производственный отчет) подразделений (форма N 83-АПК), наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК), учетный лист труда и выполненных работ (форма N 410-АПК), учетный лист тракториста-машинис- та (форма N 411-АПК), путевой лист трактора (форма N 412-АПК)
Начислена оплата труда общепроизводственному и общехозяйственному персоналу	25, 26	70	Лицевой счет (производственный отчет) подразделений (форма N 83-АПК), табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13), наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК)
Начислена оплата работникам, занятым исправлением брака	28	70	Лицевой счет (производственный отчет) подразделений (форма N 83-АПК), наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК)
Начислена оплата труда персоналу обслуживающих производств и хозяйств	29	70	Лицевой счет (производственный отчет) подразделений (форма N 83-АПК), наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК), табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13)
Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции и торговой деятельностью	44	70	Лицевой счет (производственный отчет) подразделений (форма N 83-АПК), наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК), табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13)
Удержаны суммы за неотработанные дни отпуска (красное сторно)	20, 23, 25, 26, 29, 97	70	Бухгалтерская справка (форма N 88-АПК), листок-расшифровка (форма N 87-АПК), табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13)
Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности (первые два дня)	08, 10, 11, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97, 91	70	Листок нетрудоспособности, расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13)
В кассу возвращены излишне уплаченные суммы оплаты труда	50	70	Приходный кассовый ордер (форма N КО-1)
Начислены работникам пособия за счет средств социального страхова ния (например, пособие по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, единовременные пособия по беременности и родам, при рождении ребенка)	69/1	70	Листок нетрудоспособности, расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), заявление, приказ (распоряжение), справки
Начислены на основании решения участников (учредителей) или акционеров доходы (дивиденды) от участия в капитале данной сельскохозяйственной организации	75/2	70	Ведомость начисления доходов, приказ, решение общего собрания акционеров, ведомость аналитического учета (форма N 77-АПК)
Начислены денежные средства, причитающиеся от других организаций	76/3	70	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49)
Начислена задолженность работникам подразделений организации, выделенных на самостоятельный баланс в порядке внутрихозяйственных расчетов	79/2	70	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), бухгалтерская справка (форма N 88-АПК), листок-расшифровка (форма N 87-АПК)
Начислены премии и иные выплаты за счет нераспределенной при были, остающейся в распоряжении организации (по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации)	84	70	Приказ, расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), решение общего собрания учредителей (акционеров)
Отражено начисление оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования	86	70	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) и другие первичные документы по начислению оплаты труда
Начислена оплата в связи с чрезвычайными обстоятельствами (предотвращение и ликвидация последствий стихийных бедствий, пожаров, наводнений и т.п.)	91	70	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) и другие первичные документы по начислению оплаты труда
Начислена работнику компенсация за несвоевременную выплату оплаты труда	91	70	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49)
Начислена оплата труда работникам, занятым в сферах, не относящихся к основной деятельности (продажа и ликвидация основных средств, содержание законсервированных объектов и т.п.)	91	70	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) и другие первичные документы по начислению оплаты труда
Отражено начисление премии работникам организации за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую работу, организацию отдыха работников, к юбилею) и материальной помощи	91	70	Приказ, расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49)
Начислены отпускные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков	96/1	70	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60)
Начислены суммы вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год за счет предварительно созданного резерва	96/2	70	Приказ, расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчет вознаграждений за выслугу лет
Начислена заработная плата работникам при выполнении работ, затраты на которые списываются за счет ранее созданных резервов предстоящих расходов	96/3	70	Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) и другие первичные документы по начислению оплаты труда
Начислена оплата труда за работы, относящиеся к будущим периодам (строительство летних лагерей и т.п.), освоению новых производств	97	70	Лицевой счет (производственный отчет) подразделений (форма N 83-АПК), наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК)
Начислены отпускные, относящиеся к будущим отчетным периодам	97	70	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60)

Раскрытие информации о расчетах с персоналом по оплате труда в бухгалтерской отчетности

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сельскохозяйственные организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация расчетов с работниками по оплате труда заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

В бухгалтерском балансе (форма N 1) суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в разделе "Краткосрочные обязательства". К группе статей "Кредиторская задолженность" относится статья "Задолженность перед персоналом организации", в которой показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, то есть отражают кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) подлежит раскрытию информация о расходах организации, сгруппированных по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. По элементу "Затраты на оплату труда" отражается учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги.

В разделе "Социальные показатели" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) содержатся данные о среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях работников организации, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности работников следует руководствоваться соответствующими указаниями Федеральной службы государственной статистики.

Сельскохозяйственные организации, кроме типовых форм бухгалтерской отчетности, предоставляют специализированные формы.

В форме N 5-АПК "Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий (организаций)" указывают среднесписочную численность работников, в том числе по категориям, кроме того, записывают и величину годового фонда оплаты труда, включая натуральную оплату (зерном, сеном, соломой, овощами, фруктами, животными и др.).

В форме N 8-АПК "Затраты на основное производство" отражают оплату труда всего персонала основной деятельности хозяйства, включая привлеченных лиц, кроме оплаты труда работников жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений, торговли и общественного питания, детских учреждений и учебных заведений, капитального строительства и прочих видов деятельности.

В форму N 9-АПК "Производство и себестоимость продукции растениеводства" включают данные по соответствующим культурам и группам культур: прямую оплату труда рабочих, колхозников, привлеченных и наемных лиц, занятых непосредственно в процессе производства продукции растениеводства, и отчисления на социальные нужды.

В форме N 13-АПК "Производство и себестоимость продукции животноводства" указывают по соответствующим видам и группам животных прямую оплату труда рабочих, занятых непосредственно в процессе производства продукции животноводства, и отчисления на социальные нужды от суммы начисленной заработной платы.

Кроме того, юридические лица, их обособленные подразделения представляют 1 раз в год в территориальные органы государственной статистики форму федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности".

Перечень организаций, заполняющих сведения по форме N 1-Т, определяется территориальным органом государственной статистики. При заполнении формы в фонд заработной платы включаются начисленные организациями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и не отработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер.

График документооборота по учету труда и заработной платы

Первичный документ

Составление документа

Представление и проверка

Отражение в регистрах

Корреспондент счетов

Сроки сдачи в архив

Примечание

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Табель учета рабочего времени (форма N Т-13)

табельщик, руководитель структурного подразделения

1

в течение месяца

руководитель структурного подразделения, работник отдела кадров

1-го числа следующего месяца

бухгалтеру по учету расчетов

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Расчетная ведомость (форма N Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49)

Х

до 10 апреля следующего года

Применяются для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым ра ботником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду

Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73)

работником, ответственным за прием выполненных работ

1

на следующий день после выполнения работ

руководитель организации

1-го числа следующего месяца

бухгалтеру по заработной плате

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость (форма N Т-51)

Дебет 20, 23, 25, 26 и т.д. Кредит 70

до 10 апреля следующего года

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60)

бухгалтер по заработной плате

1

после подписания приказа о предоставлении отпуска (форма Т-6)

работник отдела кадров

на следующий день

бухгалтеру по заработной плате

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Платежная ведомость (форма N Т-53)

Дебет 20, 23, 25, 26 и т.д. Кредит 70

до 10 апреля следующего года

Денежные средства (отпускные) выдаются за 3 дня до отпуска работника

Расчетная ведомость (форма N Т-51)

бухгалтер по заработной плате

1

до 5-го числа следующего месяца

руководитель организации, главный бухгалтер

до 5-го числа следующего месяца

бухгалтеру по заработной плате

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Платежная ведомость (форма N Т-53)

Дебет 20, 23, 25, 26 и т.д. Кредит 70

до 10 апреля следующего года

Платежная ведомость (форма N Т-53)

бухгалтер по заработной плате

1

до 5-го числа следующего месяца

руководитель организации, главный бухгалтер

до 5-го числа следующего месяца

кассиру для выдачи заработной платы

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

X

Дебет 70 Кредит 50

до 10 апреля следующего года

На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются

Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49)

бухгалтер по заработной плате

1

до 5-го числа следующего месяца

руководитель организации, главный бухгалтер

до 5-го числа следующего месяца

кассиру для выдачи заработной платы

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

X

Дебет 20, 23, 25, 26 и т. д. Кредит 70. Дебет 70 Кредит 50

до 10 апреля следующего года

При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются

Путевой лист трактора (форма N 412-АПК)

зав. гаражом

1

в начале дня

тракторист, бригадир

в конце дня

бухгалтеру-таксировщику

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Накопительная ведомость учета затрат

Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 70

до 10 апреля следующего года

Используется для учета работ, выполненных трактористами на транспортных работах. Выпуск трактора из гаража на транспортные работы без путевого листа не допускается

Учетный лист тракториста-машиниста (форма N 411-АПК)

зав. гаражом

1

в начале дня

тракторист, агроном, бригадир

в конце дня

бухгалтеру-таксировщику

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Накопительная ведомость учета затрат

Дебет 20/1 Кредит 70

до 10 апреля следующего года

Применяется для учета механизированных работ, выполняемых тракторами, комбайнами, самоходными машинами (кроме транспортных работ тракторов)

Учетный лист труда и выполненных работ (форма N 410-АПК)

бригадир

1

в течение месяца

бригадир, агроном

1-го числа следующего месяца

бухгалтеру по заработной плате

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Платежная ведомость (форма N Т-53)

Дебет 20/1 Кредит 70

до 10 апреля следующего года

Форма используется для учета ручных работ и с применением гужевого транспорта, выполненных группой работников (звено, бригада). Документ ведут в течение одного дня или нескольких дней при ограниченном количестве выполняемых работ

Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма N 413-АПК)

заведующий фермой или бригадир

в последний день месяца

заведующий фермой и бригадир

1-го числа следующего месяца

бухгалтеру по заработной плате

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость (форма N Т-51)

Дебет 20/2 Кредит 70

до 10 апреля следующего года

Данные из документа переносятся в расчетно-платежную ведомость и в накопительную ведомость учета затрат

Наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК)

заведующий фермой или бригадир

1

в момент начала работ

руководитель подразделения

в последний день месяца, после закрытия

бухгалтеру по заработной плате

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Расчетно-платежная ведомость

Дебет 20/2 Кредит 70

до 10 апреля следующего года

Данные из документа переносятся в расчетно-платежную ведомость и в накопительную ведомость учета затрат

Ведомость выдачи натуральной оплаты (форма N 415-АПК)

заведующий фермой, складом (местом хранения готовой продукции)

1

1-го числа отчетного месяца

руководитель

в последний день месяца

бухгалтеру по заработной плате

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Расчетно-платежная ведомость

Дебет 70 Кредит 90/1

до 10 апреля следующего года

Выписывается одно наименование продукции

Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а)

отдел кадров

1

в момент принятия решения о направлении сотрудника в командировку

руководитель организации

X

бухгалтеру по учету расчетов

Х

X

X

X

до 10 апреля следующего года

Командировочное удостоверение (форма Т-10)

отдел кадров

1

в момент принятия решения о направлении сотрудника в командировку

руководитель организации

вместе с авансовым отчетом

бухгалтеру по учету расчетов

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

X

X

до 10 апреля следующего года

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а)

подотчетное лицо

1

после окончания командировки

руководитель организации

вместе с авансовым отчетом

бухгалтеру по учету расчетов

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

X

X

до 10 апреля следующего года

Подтверждает экономическую оправданность расходов

Авансовый отчет (форма N АО-1)

подотчетное лицо

1

после окончания командировки и т.д.

гл. бухгалтер, руководитель организации

в течение 3-х дней

бухгалтеру по учету расчетов

ФИО бухгалтера

ФИО бухгалтера

Журнал-ордер N 7-АПК

Дебет 26, 25, 20, 10 и т.д. Кредит 71

до 10 апреля следующего года

A. Хусаинова,

замдиректора Депэкономики Минсельхоза России

B. Трофимов,

начальник отдела Депэкономики Минсельхоза России

"Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве", N 7, июль 2010 г.