Переуступка права аренды (Комментарий к письму Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/472) (Палата налоговых консультантов, август 2010 г.)

Переуступка права аренды
(Комментарий к письму Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/472)

Минфин России не разрешил признать расходом в целях налогообложения прибыли плату за переуступку прав аренды.

В письме Минфина России от 21.07.10 N 03-03-06/1/472 изложена, на наш взгляд, очень спорная точка зрения.

Арендатор имущества переуступает свое право аренды новому арендатору. За переуступку старый арендатор получает от нового арендатора деньги. Кроме того, по условиям соглашения новый арендатор погашает задолженность старого арендатора перед арендодателем.

Можно ли учесть эти затраты в налоговых расходах?

Минфин России решил эту задачу следующим образом.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей.

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу, (или выполнить для него что-нибудь).

Соглашения о переуступке прав и обязанностей по договорам аренды земельного участка не обязывают организацию, переуступающую право аренды имущества, (т.е. прежнего арендатора), совершить передачу имущества, имущественного права, так как переуступка права аренды земельного участка не является ни одним из указанных объектов гражданских прав.

Согласитесь, что если за переуступку права аренды участка уплачено, то как-то странно назвать такую сделку безвозмездной.

Тем не менее, финансисты посчитали, что новый арендатор передает средства старому арендатору, ничего не получая взамен (?!). Поэтому налицо безвозмездная передача денег. Их стоимость, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако если посмотреть Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 N 98, то там сказано, что с точки зрения гражданского законодательства безвозмездное пользование вещью является имущественным правом налогоплательщика. Очевидно, что и возмездное пользование вещью (аренда) - это тоже имущественное право налогоплательщика. И в общем случае, если нет конкретного запрета арендодателя, арендатор имеет право передать свое имущественное право другому лицу.

Отметим, что в письме УФНС России по г. Москве от 30.11.09 N 20-14/2/125274@ налоговые органы явно считали, что переуступка права аренды - это передача имущественного права.

Так что, на наш взгляд, финансисты допустили ошибку - при переуступке права аренды все же происходит передача имущественного права. Оплата этого перехода является налоговым расходом для приобретающей право стороны согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов