Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 23.07.2010 N 02-06-10/2723 (Е.А. Новикова, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 9, сентябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 23.07.2010 N 02-06-10/2723

В комментируемом Письме Минфина РФ от 23.07.2010 N 02-06-10/2723 даются разъяснения об отражении в бюджетном учете сумм выявленных переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства и счетных ошибок. Рассмотрим более подробно, как можно вернуть переплату и исправить бухгалтерские записи.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ) физические и юридические лица несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, представляемых ими для установления и выплаты трудовой пенсии, а работодатели (кроме этого) - за достоверность сведений, представляемых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения обязанностей, указанных в п. 1 ст. 25 Закона N 173-ФЗ, и выплаты в связи с этим излишних сумм трудовой пенсии работодатель и пенсионер возмещают пенсионному органу, производящему выплату трудовой пенсии, причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством РФ.

Следовательно, при решении вопроса о том, кем должны возмещаться суммы переплаты пенсии, нужно установить, по чьей вине произошла данная переплата (работодателя или получателя пенсии либо ущерб причинен совместными действиями).

Такие же нормы прописаны в Приказе Минздравсоцразвития РФ N 1012н*(1), в п. 85 которого сказано, что переплаты могут произойти вследствие представления получателями документов с заведомо неверными сведениями, сокрытия данных, влияющих на право получения пособий или на исчисление их размеров. Они возмещаются этими получателями, а в случае спора - взыскиваются в судебном порядке.

Исправляем ошибки в бухгалтерском учете

Согласно п. 3 ст. 10 Закона N 129-ФЗ*(2) исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. В соответствии с п. 4 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н, исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

- ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";

- ошибочная запись, обнаруженная до момента представления баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;

- ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документ, обосновывающий внесение исправлений.

Согласно Инструкции по бюджетному учету суммы выявленных переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях, и счетных ошибок учитываются на забалансовом счете 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок". При этом учет ведется на основании актов ревизий, проверок и других соответствующих документов. Аналитический учет по счету ведется в Карточке (ф. 0504051). После проведения мероприятий по взысканию переплат указанные суммы списываются с забалансового учета.

Проблемные моменты возвращения переплаты

В комментируемом письме рассмотрено три ситуации по переплате пенсии и пособий:

- переплата произошла вследствие неправильного применения законодательства при условии отсутствия счетной ошибки со стороны сотрудника учреждения. В этом случае выявленные суммы переплат сначала учитываются на счете 16, а затем в случае отсутствия виновных лиц списываются со счета 16 путем его уменьшения;

- переплата произошла по вине сотрудника учреждения, допустившего ее;

- в случаях, когда переплата пособия произошла по вине гражданина, получившего его, она подлежит возмещению им согласно законодательству РФ.

Напомним, в случае, когда удержание происходит из заработной платы работника, согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу, в другую местность, а также в иных случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, - за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. 1, 2, 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5-7 ст. 83 ТК РФ.

В случаях, предусмотренных абз. 2-4 ч. 2 настоящей статьи, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Обратите внимание! Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки (п. 3 ст. 1109 ГК РФ).

Также отметим, что в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Е.А. Новикова,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н "Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей".

*(2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".