4-ФСС РФ за 9 месяцев: нюансы и особенности (О.В. Негребецкая, "Зарплата", N 9, сентябрь 2010 г.)

4-ФСС РФ за 9 месяцев: нюансы и особенности

Приближается очередной период сдачи отчетности. Об особенностях заполнения формы 4-ФСС РФ за 9 месяцев рассказывается в статье.

Расчет по форме 4-ФСС РФ (далее - Расчет) утвержден приложением к приказу Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н, а рекомендуемый порядок его заполнения можно найти на сайте ФСС России (www.fss.ru, раздел "Информация для работодателей"). Сдавать форму обязаны (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица без статуса предпринимателя, если они производят выплаты своим работникам.

Для подготовки Расчета удобно использовать электронный портал ФСС России. После регистрации на нем можно заполнить форму 4-ФСС РФ и проверить правильность ее составления в автоматическом режиме.

Кратко напомним общие правила заполнения Расчета.

Срок и способ сдачи, состав расчета

Час икс - 14 октября. Согласно пункту 2 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Расчет нужно сдать до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Последний день сдачи Расчета за 9 месяцев - 14 октября 2010 года (письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 422-19).

100 человек - предел для "бумажного" способа сдачи. Если среднесписочная численность компании за 2009 год превысила 100 человек или организация считается вновь созданной, Расчет нужно представлять только в электронном виде (ст. 61 Закона N 212-ФЗ). Организации с меньшей численностью в 2010 году могут сдавать Расчет на бумаге. С 2011 года этот порог снижается вдвое. Только организации с численностью не более 50 человек за 2010 год смогут сдавать бумажный Расчет (ч. 10 ст. 15 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ), остальные - в электронном виде.

Состав Расчета. Показатели Расчета сгруппированы в три раздела.

В разделе I показывают суммы начисленных и уплаченных в ФСС России страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, расходы, произведенные за счет этих взносов.

Раздел II посвящен расчетам с ФСС России страхователей, применяющих спецрежимы.

Таблица 8 "Расходы за счет средств ФСС России, не связанные с выплатой пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством" относится в равной мере и к разделу I, и к разделу II.

В разделе III показывают суммы начисленных и уплаченных в ФСС России страховых взносов на случай травматизма, а также расходы, произведенные за счет этих взносов.

Компании, применяющие общую систему налогообложения, заполняют:

- титульный лист;

- раздел I;

- таблицу 8;

- раздел III.

Все суммы указываются в рублях и копейках.

Теперь рассмотрим порядок формирования показателей для раздела I по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом нюансов завершающегося отчетного периода.

Достигнута предельная величина - 415 000 руб.

Согласно части 5 статьи 8 Закона N 212-ФЗ с суммы, превышающей 415 000 руб. на одного работника за расчетный период, страховые взносы не начисляются. Если ежемесячный заработок работника составляет, например, 47 000 руб., в сентябре его сумма нарастающим итогом с начала года достигнет 423 000 руб. (47 000 руб. х 9 мес). Давайте разберемся, как в данном случае применить ограничение и отразить его в Расчете.

К чему относится ограничение

Физическое лицо может получать от организации разнообразные выплаты: заработную плату за отработанное время, премии, доплаты, надбавки, материальную помощь, арендные платежи, вознаграждение за выполнение работ по гражданско-правовому договору, возмещение перерасхода подотчетных сумм, дивиденды и т.д. Перечень выплат законодательно не ограничен.

Возникает вопрос: как применять предельный размер (415 000 руб.)?

Ответ найдем в Законе N 212-ФЗ: показатель предельной величины ограничивает размер облагаемой базы для начисления страховых взносов. Она определяется как разность между объектом обложения (ст. 7 Закона N 212-ФЗ) и суммой необлагаемых выплат (ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Чтобы вывести величину облагаемой базы, необходимо из всех выплат, начисленных физическому лицу с начала года, вычленить в первую очередь выплаты, относящиеся к объекту обложения, а из них исключить необлагаемые*(1).

Источники информации о выплатах физическому лицу

Сведения о выплатах содержатся в первичных документах по расчетам с работниками, например по начислению заработной платы, премии, доплат, материальной помощи и пр. Кроме того, источником информации о начислениях могут служить дополнительные регистры, например карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, рекомендованная к применению письмом ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС России от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.

Однако рекомендованный вариант не дает развернутого представления о видах начисленных выплат. Он отражает только динамику изменения от месяца к месяцу конечного показателя - облагаемой базы для начисления страховых взносов с выплат конкретному физическому лицу.

Аналитику вам придется вести в дополнительном регистре. Это может быть карточка (электронная таблица). Ее заводят на каждое физическое лицо, которому производятся выплаты в отчетном периоде, независимо от его статуса (работник, исполнитель по гражданско-правовому договору, член совета директоров, собственник компании и т.д.).

Информацию о выплатах в такой таблице представляют в разрезе выплат (построчный перечень) и по месяцам (один месяц - один столбец). Составление таблицы и расчет отчетных показателей с учетом достижения предельной величины рассмотрим на примере.

Пример 1. Сумма выплат, начисленных по разным основаниям заместителю генерального директора ЗАО "Меридиан" Т.Р. Альбатросову за 9 месяцев 2010 года, составила 618 567,50 руб. Сведения обо всех начислениях физическому лицу бухгалтер собирает в карточке учета начислений (таблица на с. 32).

"Рис. 1. Таблица. Карточка учета начислений физическому лицу"

Необходимо проанализировать их состав, определить сумму выплат, относящихся к объекту обложения, сумму необлагаемых выплат, величину облагаемой базы и сумму страховых взносов в ФСС России за 9 месяцев 2010 года.

Решение. Используем форму карточки учета начислений для расчета необходимых показателей.

Объект обложения. Для выделения выплат, относящихся к объекту обложения, отметим в таблице выплаты, не являющиеся объектом обложения, желтым цветом. В нашем примере это:

- дивиденды (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ) - 85 000 руб.;

- арендная плата за использование личного автомобиля работника в служебных целях (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ) - 20 066,98 руб.;

- возмещение перерасхода подотчетных сумм (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ) - 11 200 руб.

В сумме начислений за 9 месяцев 2010 года эти выплаты составили 116 266,98 руб. Соответственно сумма выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, равна 502 300,52 руб. (618 567,50 руб. - 116 266,98 руб.).

Выплаты, относящиеся к объекту обложения по статье 7 Закона N 212-ФЗ, но не облагаемые страховыми взносами в ФСС России в силу статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Не облагаются страховыми взносам в ФСС России следующие выплаты Т.Р. Альбатросову:

- пособие по временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) - 10 800,52 руб.;

- вознаграждение по договору подряда (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) - 45 000 руб.;

- сумма материальной помощи на приобретение лекарств в пределах 4000 руб. (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) - 4000 руб.

В таблице они выделены зеленым цветом. Общая сумма не облагаемых по статье 9 Закона N 212-ФЗ выплат за 9 месяцев 2010 года составила 59 800,52 руб. Обратите внимание: хотя вознаграждения по гражданско-правовым, лицензионным договорам и договорам о передаче авторских прав не облагаются страховыми взносами в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), они относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Общая сумма облагаемых выплат. Сумма выплат, облагаемых страховыми взносами в ФСС России, сложилась из следующих начислений:

- заработная плата за отработанное время - 270 287,08 руб.;

- ежемесячная премия - 92 669,86 руб.;

- премия к юбилею - 10 000 руб.;

- отпускные - 32 818,18 руб.;

- материальная помощь на приобретение лекарств в сумме, превышающей 4000 руб. за отчетный период, - 36 724,88 руб. (40 724,88 руб. - 4000 руб.).

Итого сумма облагаемых выплат за 9 месяцев 2010 года равна 442 500 руб.

Облагаемая база для начисления страховых взносов в ФСС России. Согласно части 3 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу. Она рассчитывается за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ) и определяется как разница между общей суммой выплат, относящихся к объекту обложения, и необлагаемыми выплатами (ч. 1 и 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В нашем примере этот показатель определяется как сумма облагаемых выплат, ограниченная предельной величиной в 415 000 руб. Сумма облагаемых выплат превысила ее в сентябре 2010 года. Сумма превышения - 27 500 руб. (442 500 руб. - 415 000 руб.) не включается в облагаемую базу.

Страховые взносы в ФСС России. Сумма страховых взносов в ФСС России за 9 месяцев равна 12 035 руб. (415 000 руб. х 2,9%).

Результаты вычислений по каждому физическому лицу следует отразить в Расчете. Страхователи, применяющие общую систему налогообложения, начинают заполнять Расчет с таблицы 3 раздела I.

Заполняем таблицу 3 с учетом достижения предельной величины облагаемой базы

В таблице 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов" отражаются отчетные показатели для начисления страховых взносов:

1) общая сумма выплат, начисленная за отчетный период, всем сотрудникам в соответствии с Законом N 212-ФЗ (графа 3);

2) сумма выплат, не подлежащая обложению:

- на основании статьи 9 Закона N 212-ФЗ (графа 4);

- в связи с превышением предельной величины базы для начисления страховых взносов (415 000 руб.) (графа 6);

3) облагаемая база для начисления страховых взносов (графа 7). Она представляет собой разницу между показателями граф 3, 4 и 6.

Отдельно (в графе 5) указывается сумма выплат работникам - инвалидам I, II или III группы, поскольку для взносов с выплат этой категории застрахованных лиц в 2010 году тариф составляет 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Показатель данной графы также уменьшает облагаемую базу для начисления страховых взносов, отражаемую в графе 7.

Для заполнения таблицы 3 сведения по всем физическим лицам, сформированные в таком же порядке, как и в рассмотренном выше примере, суммируются и вносятся в соответствующие поля таблицы.

Рассмотрим на примере, как заполнить таблицу 3 раздела I формы 4-ФСС РФ за 9 месяцев 2010 года.

Пример 2. ЗАО "Меридиан" применяет общий режим налогообложения и уплачивает страховые взносы в ФСС России по тарифу 2,9%. Сумма выплат, начисленных физическим лицам и относящихся к объекту обложения страховыми взносами за 9 месяцев 2010 года, составила 16 300 200 руб. Из нее за III квартал - 5 419 570,90 руб., в том числе:

Отчетность по страховым взносам

- в июле - 1 769 820 руб.;

- августе - 1 890 600,50 руб.;

- сентябре - 1 759 150,40 руб.

Общая сумма выплат, не облагаемых страховыми взносами на основании статьи 9 Закона N 212-ФЗ, за 9 месяцев равна 612 000 руб. В III квартале это:

- в июле - вознаграждение исполнителю по договору подряда - 21 320 руб.;

- августе - пособие по временной нетрудоспособности за 5 календарных дней в размере 7830,45 руб. (из них 4698,27 руб. [(7830,45 руб. : 5 календ. дн.) х (5 календ. дн. - 2 календ. дн.)] - за счет ФСС России);

- сентябре - пособия по беременности и родам в сумме 174 600,59 руб.

Всего необлагаемых выплат за III квартал - 203 751,04 руб.

В сентябре сумма облагаемых выплат двум работникам превысила предельную величину:

- по выплатам генеральному директору - на 60 000 руб.;

- заместителю генерального директора - на 27 500 руб.

Всего сумма превышения составила 87 500 руб. (60 000 руб. + 27 500 руб.).

Работников-инвалидов в компании нет.

Уплату взносов фирма осуществляла своевременно. Пени и штрафы не начислялись.

Необходимо заполнить таблицы 3 и 4 раздела I формы 4-ФСС РФ.

Решение. Бухгалтер рассчитал показатели и заполнил таблицы 3 и 4. Суммы указываются в рублях и копейках. В графе 5 нужно поставить прочерки. Образец заполнения смотрите на с. 39.

                                             /-----------------------------\     /-----\

Регистрационный номер страхователя           |5 |0 |0 |1 |1 |1 |2 |2 |3 |3 | стр.|0 |4 |

                                             |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|     \-----/

Дополнительный код обособленного             |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

подразделения организации                    \-----------------------------/

Расчет базы для начисления страховых взносов

Таблица 3

Наименование показателя		Код строки	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ	Суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ	Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы	Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ	Итого база для начисления страховых взносов (гр. 3 - гр.  4 - гр. 5 - гр. 6)
1		2	3	4	5	6	7
Всего с начала расчетного периода		1	16 300 200,00	612 000,00	-	87 500,00	15 600 700,00
В том числе за последние три месяца отчетного периода (стр. 3 + 4 + 5)		2	5 419 570,90	203 751,04	-	87 500,00	5 128 319,86
в том числе	за 1 месяц	3	1 769 820,00	21 320,00	-	-	1 748 500,00
	за 2 месяц	4	1 890 600,50	7830,45	-	-	1 882 770,05
	за 3 месяц	5	1 759 150,40	174 600,59	-	87 500,00	1 497 049,81

Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам

Таблица 4

Наименование показателя	Код строк	Сумма
		пени	штрафы
1	2	3	4
Остаток задолженности на начало расчетного периода	1	-	-
Начислено с начала расчетного периода	2	-	-
Всего (стр. 1, 2)	3	-	-
Перечислено с начала расчетного периода	4	-	-
Возвращено с начала расчетного периода	5	-	-
Остаток задолженности на конец отчетного периода (стр. 3 - 4 + 5)	6	-	-

Деньги на выплату пособий поступили от ФСС России

Трудовым законодательством работникам гарантирована выплата по месту работы пособия:

- по временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 183 ТК РФ);

- беременности и родам (ч. 1 ст. 255 ТК РФ);

- уходу за ребенком (подп. "а" п. 45 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н) и т.п.

Зачет страховых взносов, использованных на выплату пособий

Государственные пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством работодатель выплачивает за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование. Исключение составляет пособие за первые два дня временной нетрудоспособности. При этом расходы на выплату пособий, финансируемых за счет средств фонда, уменьшают сумму начисленных страховых взносов в ФСС России (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Ежемесячные платежи в бюджет фонда уменьшают в месяце начисления пособий независимо от даты их выплаты (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). И в адрес фонда страхователи перечисляют остаток взносов, не использованный для выплаты страхового обеспечения.

Когда не работает зачетный принцип уплаты страховых взносов

В некоторых случаях размер начисленных взносов меньше суммы пособий, назначенных работникам. Такая ситуация возникает по разным причинам, например, если:

- прекращается начисление страховых взносов с выплат физическим лицам вследствие достижения предельной величины облагаемой базы;

- производится единовременное назначение нескольких пособий по беременности и родам.

В этой ситуации страхователь обращается в территориальный орган фонда с просьбой выделить средства, необходимые на выплату страхового обеспечения. Порядок возмещения установлен:

- в статье 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- пунктах 2.5 и 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 N 22.

О порядке обращения в фонд мы рассказали в статье "Как получить средства от ФСС России" ("Зарплата", 2010, N 5).

Сейчас разберемся, как эти обстоятельства отразить в таблице 1 раздела I формы 4-ФСС РФ.

Заполняем таблицу 1 с учетом поступлений из фонда

В таблице 1 необходимо показать расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В Расчете за 9 месяцев приводят следующие показатели:

- сумму страховых взносов, начисленных в ФСС России;

- сумму страховых взносов (штрафов, пеней), начисленную страхователю территориальным органом фонда по результатам выездных и камеральных проверок;

- суммы, полученные от территориального органа ФСС России в возмещение расходов на выплату пособий, а также как возврат излишне перечисленных взносов;

- суммы уплаченных страховых взносов;

- расходы страхователя на цели обязательного социального страхования и другие сведения;

- задолженность на конец отчетного периода. Обратите внимание: в 2010 году строки 1 и 12 (задолженность на начало отчетного периода) не заполняются.

Показатели в таблице 1 приводятся нарастающим итогом с начала расчетного периода с разбивкой за каждый месяц отчетного квартала.

Порядок заполнения таблицы 1 рассмотрим на примере.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, дополнив их. Среднесписочная численность работников - 78 человек, из них 9 женщин. Сумма начисленных страховых взносов на начало квартала - 303 699,02 руб., за III квартал - 148 721,27 руб., за июль - 50 706,50 руб., август - 54 600,33 руб., сентябрь - 43 414,44 руб. На начало III квартала 2010 года ООО "Меридиан" выплатило пособий по временной нетрудоспособности в сумме 28 560,14 руб. Уплата страховых взносов производилась своевременно:

- 12.07.2010 платежным поручением N 234 в сумме 44 562 руб. - за июнь 2010 года;

- 10.08.2010 платежным поручением N 332 в сумме 50 707 руб. - за август 2010 года.

В сентябре сумма начисленных страховых взносов оказалась недостаточной для финансирования выплаты пособий по беременности и родам, за которыми обратились несколько работниц, уходящих в декретный отпуск. Организация попросила региональное отделение ФСС России выделить недостающие средства. Средства от фонда поступили в сумме 131 186,15 руб.

На основании этих сведений и показателей таблицы 3 необходимо заполнить таблицу 1.

Решение. Таблица 1, заполненная бухгалтером, представлена на с. 43.

                                              /-----------------------------\     /-----\

Регистрационный номер страхователя            |5 |0 |0 |1 |1 |1 |2 |2 |3 |3 | стр.|0 |1 |

                                              |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|     \-----/

Дополнительный код обособленного              |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

подразделения организации                     \-----------------------------/

                                                                               /--------\

                                              Раздел I                   Шифр* |0 |7 |1 |

                Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на         \--------/

               обязательное социальное страхование на случай временной

        нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам

                                                                               /--------\

                                  Среднесписочная численность работающих, чел. |   78   |

                                                                               |--------|

                                                           в том числе: женщин |   9    |

                                                                               |--------|

                                                          работающих инвалидов |   0    |

                                                                               \--------/

Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством

Таблица 1

Наименование показателя				Код строк	Сумма
1				2	3
Задолженность за страхователем на начало расчетного периода				1	-
Начислено страховых взносов				2	452 420,29
на начало квартала			303 699,02
за отчетный квартал (месяцы)			148 721,27
июль			50 706,50
август			54 600,33
сентябрь			43 414,44
Начислено страховых взносов по актам проверок				3	-
на начало квартала
за отчетный квартал (месяцы)
Начислено страховых взносов страхователем за прошлые годы				4	-
Не принято к зачету расходов территориальным органом Фонда				5	-
на начало квартала
за отчетный квартал (месяцы)
Получено от территориального органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов				6	131 186,15
на начало квартала
на отчетный квартал (месяцы)			131 186,15
-			-
-			-
сентябрь			131 186,15
Возврат сумм излишне перечисленных страховых взносов				7	-
Всего (стр. 1 - 7)				8	583 606,44
Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода				9	0,74
в том чис- ле	за счет превышения расходов			10	-
	за счет переплаты страховых взносов			11	0,74
Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода				12	-
в том числе			за счет превышения расходов	13	-
			за счет переплаты страховых взносов	14	-
Расходы на цели обязательного социального страхования				15	210 991,18
на начало квартала			28 560,14
за отчетный квартал (месяцы)			182 431,04
август			7830,45
сентябрь			174 600,59
Перечислены страховые взносы				16	372 616,00
на начало квартала			230 577,00
за отчетный квартал (месяцы)			142 039,00
дата, N платежного поручения
июль		12.07.2010 п/п 234	44 562,00
август		10.08.2010 п/п 332	50 707,00
сентябрь		06.09.2010 п/п 401	46 770,00
Списано				17	-
Всего (стр. 12, 15, 16, 17)				18	583 607,18
Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода				19	-
в том числе недоимка				20	-

-------------------------------------------------------------------------

* 041 - плательщики страховых взносов, указанные в п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

051 - плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы).

061 - плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы.

071 - остальные плательщики страховых взносов.

О.В. Негребецкая,

научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о не облагаемых страховыми взносами выплатах читайте на с. 44. - Примеч. ред.