Выплаты без взносов (Л.П. Бойко, "В курсе правового дела", N 19, октябрь 2010 г.)

Выплаты без взносов

Перечень выплат и вознаграждений, не облагаемых страховыми взносами, установлен статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." и является исчерпывающим.

Остановимся на наиболее распространенных выплатах и разберемся, освобождает ли их данная статья от начисления страховых взносов или нет.

Госгарантии и пособия

О чем речь

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не облагаются страховыми взносами*(1).

Чаще всего работодателям приходится выплачивать пособия по обязательному социальному страхованию. К ним относятся*(2):

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- социальное пособие на погребение.

Оплата больничных

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Если работодатель производит выплаты сверх установленных нормативов, например доплачивает своим работникам больничные до реального заработка, сумма превышения подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку такие выплаты не являются пособиями, установленными законодательством.

От редакции: О начислении пособий в 2010 году см. стр. 38.

Почему-то у страхователей возникали сомнения в возможности необложения страховыми взносами оплаты первых 2 дней пособия по временной нетрудоспособности, поскольку этот период оплачивается за счет работодателя*(3).

Отметим, что такие выплаты являются составной частью пособия по временной нетрудоспособности, установленного законодательством РФ. Поэтому оплата больничного в соответствии с законодательством освобождается от начисления страховых взносов независимо от источника выплаты.

Аналогичное разъяснение дает консультант Департамента правового обеспечения социального страхования ФСС РФ Ильюхина Т.М.*(4)

Родительские 50 рублей

Сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, на основании Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" полагаются ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб.

Для получения выплаты работнику необходимо подать работодателю соответствующее заявление, приложив к нему копию приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком*(5). Выплата осуществляется за счет средств, направляемых на оплату труда*(6).

Данную компенсацию формально нельзя отнести ни к государственным пособиям, ни к компенсационным выплатам, связанным с исполнением трудовых обязанностей (которые тоже не облагаются страховыми взносами). Как разъяснило Минздравсоцразвития, она производится работодателем в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе N 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договоре или соглашении, то есть вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Поэтому суммы ежемесячной компенсационной выплаты вообще не признаются объектом обложения страховыми взносами*(7).

Выплаты донорам

Трудовым кодексом закреплены основные правила предоставления гарантий и компенсаций работникам при сдаче ими крови:

- в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы;

- после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, который может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в течение года после дня сдачи крови;

- при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха*(8).

Законодательно установленные выплаты работодатель производит независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Поэтому, как разъясняет Минздравсоцразвития, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами*(9).

Военные сборы

Граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы*(10).

Он выплачивается по окончании сборов на основании справки о прохождении военного сбора, форма которой приведена в приложении 2 к Положению о проведении военных сборов*(11).

Расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы, подлежат компенсации за счет средств федерального бюджета*(12). То есть работодатели имеют право возместить такие расходы из федерального бюджета.

Выплата среднего заработка работнику на период военных сборов в статье 9 Закона N 212-ФЗ не названа. Но, как разъяснило Минздравсоцразвития России, она производится не в силу трудового договора за выполнение работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе". В период военных сборов работник трудовую функцию фактически не выполняет. А потому выплата среднего заработка не является объектом обложения страховыми взносами*(13).

Компенсации, связанные с выполнением трудовых обязанностей

Что есть что

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей*(14).

Исключением являются:

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов);

- суточные для членов экипажей судов заграничного плавания, выплачиваемые российскими судоходными компаниями в иностранной валюте;

- выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами*(15). К их числу относятся выплаты за разъездной характер работы, при переезде на работу в другую местность, за использование личного имущества и т.п. Как правило, такие выплаты компенсируют материальные затраты работников.

Компенсация за использование личного имущества

Работнику, использующему с согласия или ведома работодателя и в его интересах личное имущество, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием*(16).

Размер компенсации, а также возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон трудового договора. При этом стороны могут установить любой их размер или определить порядок расчета.

Как разъяснило Минздравсоцразвития, сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование имущества в служебных целях (например, личного транспорта и сотового телефона), не подлежит обложению страховыми взносами в сумме, определенной соглашением между организацией и ее работником*(17).

При расчете суммы компенсации целесообразно учитывать степень износа используемого личного имущества и срок его полезного использования, который может быть определен на основании технической документации на это имущество*(18). На наш взгляд, учитывать данные показатели нужно, если компенсация выплачивается в твердой сумме именно за амортизацию (износ) имущества. Если же работнику возмещаются и расходы, связанные с использованием этого имущества, например оплачиваются ГСМ при использовании работником автомобиля или телефонные переговоры, то их размер нужно подтвердить документально. Как разъяснили представители ФСС РФ и ПФР*(19), компенсация за мобильную связь может выплачиваться на основании детализированных счетов, из которых можно сделать однозначные выводы о переговорах, производимых сотрудником в интересах организации. При возмещении сотрудникам стоимости безлимитного тарифа мобильной связи возникает необходимость обоснования применения этого тарифа, например большим объемом телефонных переговоров, осуществляемых сотрудником в интересах организации. Компенсировать расходы на ГСМ организация может на основании путевых листов либо иных подобных самостоятельно разработанных документов, подтверждающих использование автомобиля для выполнения трудовых обязанностей*(20).

Учитывая, что компенсации за использование личного имущества работника не облагаются НДФЛ*(21), страхователю при оформлении ее выплаты стоит прислушаться к мнению Минфина и ФНС России.

Как разъясняют финансовое ведомство и налоговая служба, основанием для выплаты компенсации за использование личного транспорта работника являются следующие документы:

- приказ руководителя организации, в котором фиксируется размер компенсации*(22);

- копия технического паспорта на транспортное средство, заверенная в установленном порядке*(23);

- должностная инструкция, которая свидетельствует о разъездном характере работы сотрудника*(24);

- путевые листы *(25).

Обосновать и документально подтвердить выплату компенсации за использование личного сотового телефона можно следующими документами:

- приказом руководителя организации, устанавливающим размер компенсации*(26);

- документами (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающими право собственности работника на используемое имущество*(27);

- должностной инструкцией, определяющей необходимость использования сотовой связи для выполнения служебных обязанностей;

- детализированными счетами оператора связи с указанием номеров абонентов*(28).

Компенсации за вредность

Оплата труда работников, занятых на работах с тяжелыми, вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере*(29). Дополнительно к повышенной зарплате им предоставляются компенсации, размер которых устанавливается работодателем самостоятельно в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте, трудовом договоре*(30).

До 2010 года компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не облагались ЕСН*(31). В то же время финансовое ведомство предупреждало, что при определенных условиях налоговые органы вправе привлечь экспертов Федеральной службы по труду и занятости и переквалифицировать необлагаемые суммы компенсаций "за вредность" в облагаемые ЕСН доплаты к зарплате*(32).

В отношении страховых взносов споры возникать не будут, поскольку с выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда они однозначно должны начисляться. Можно сказать, что такие компенсации исключены из перечня необлагаемых выплат*(33).

Кроме того, работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается бесплатное молоко или другие равноценные пищевые продукты по установленным нормам*(34).

К сведению. Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н утверждены:

- Нормы выдачи молока или равноценных пищевых продуктов;

- Порядок осуществления компенсационных выплат взамен выдачи молока;

- Перечень вредных производственных факторов, при наличии которых рекомендуется профилактическое употребление молока.

Стоимость выдаваемых в пределах норм молочных продуктов страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается*(35).

По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией*(36). Ее конкретный размер устанавливается работодателем по согласованию с представительным органом работников и включается в коллективный или трудовой договор. Денежная компенсация "за молоко" страховыми взносами также не облагается*(37).

Командировочные расходы

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами:

- суточные;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании*(38).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом*(39). Поэтому суточные в размерах, установленных данными документами, не облагаются страховыми взносами. Другие компенсации не облагаются страховыми взносами при подтверждении расходов документами.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату найма жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Однако в настоящее время законодательно утвержденных норм таких расходов нет. Как разъясняет Минздравсоцразвития, если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, то они могут быть освобождены от обложения страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте*(40).

Компенсации при увольнении работника

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работников, кроме компенсации за неиспользованный отпуск*(41).

Трудовой кодекс прямо предусматривает выплату выходного пособия:

- при увольнении работника по причине нарушения правил заключения трудового договора (ст. 84);

- при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации и сокращением численности или штата работников организации (ст. 178);

- при досрочном расторжении трудового договора с работниками, занятыми на сезонных работах (ст. 296);

- при увольнении работника из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 318).

Так, при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации*(42) увольняемому работнику выплачивается:

- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;

- средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше 2 месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия)*(43).

Если в 2-недельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости населения и не был этим органом трудоустроен в течение 3 месяцев с момента увольнения, то за ним сохраняется средний заработок в течение 3-го месяца со дня увольнения.

Выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка выплачивается увольняемому работнику в следующих случаях*(44):

- при отказе работника от перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением либо отсутствии у работодателя соответствующей работы*(45);

- призыве работника на военную службу или направлении его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу*(46);

- восстановлении на работе работника, ранее выполнявшего эту работу*(47);

- отказе работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем*(48);

- признании работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением*(49);

- отказе работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора*(50).

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться и другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий*(51).

Например, при увольнении по соглашению сторон работнику также может быть выплачено выходное пособие или компенсация в размере, определенном работником и работодателем по договоренности.

Но, как разъяснило Минздравсоцразвития, не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые установлены статьями 84, 178, 296, 318 ТК РФ. Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) Трудовым кодексом не предусмотрена. Следовательно, компенсация или выходное пособие, выплачиваемое работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами*(52).

На наш взгляд, данное утверждение довольно спорно. Единственная компенсация, которая должна облагаться страховыми взносами при увольнении, - это компенсация за неиспользованный отпуск. Поскольку трудовое законодательство разрешает работодателю устанавливать повышенный размер выходного пособия и определять случаи их выплаты, компенсация при увольнении работника по соглашению сторон выплачивается в соответствии с законодательством. А значит, она не должна облагаться страховыми взносами. Однако, учитывая позицию Минздравсоцразвития, скорее всего, данную точку зрения организации придется доказывать в судебном порядке.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно*(53). Непредоставление отпуска в течение 2 лет подряд, а также непредоставление отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, запрещено*(54).

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией*(55). Например, у работника есть неиспользованный отпуск (28 календарных дней) и дополнительный оплачиваемый отпуск за ненормированный рабочий день (7 дней). Работодатель может компенсировать ему только эти 7 дней.

Как разъяснило Минздравсоцразвития, компенсационная выплата за неиспользованный отпуск, превышающий 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника, не включается в базу для начисления страховых взносов на основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. При этом компенсация за неиспользованный отпуск, не предусмотренная трудовым законодательством, подлежит обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ*(56). Так, если работник "накопил" несколько обычных отпусков (например, два по 28 дней каждый), то ни о какой компенсации, если он не увольняется, речи идти не может. Поэтому, если организация в нарушение норм ТК РФ производит работающему сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск, с нее необходимо исчислить страховые взносы.

Материальная помощь

Обычная матпомощь работникам

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере не более 4000 руб. на одного работника за расчетный период (год) не облагаются страховыми взносами*(57). Так, если работнику начислено 10 000 руб. материальной помощи, то страховые взносы нужно начислить с 6000 руб.

При чрезвычайных обстоятельствах

Нынешнее жаркое лето не всем было в радость. Некоторые районы нашей страны пострадали от пожаров. Если сотрудники организации попали в число погорельцев и работодатель решил оказать им материальную помощь, то страховые взносы с нее начислять не придется. Ведь единовременная материальная помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, выданная для возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, не облагается страховыми взносами*(58).

Для освобождения такой матпомощи от начисления страховых взносов работодателю необходимо получить у работника документы, подтверждающие, что он действительно пострадал в результате вышеуказанных обстоятельств. Например, справки пожарной службы, МЧС, органов милиции, документы страховых организаций и т.д.

На похороны

Сумма единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи не облагается страховыми взносами.

К членам семьи работника относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные)*(59).

В этом случае работник должен представить документы, подтверждающие родство, и свидетельство о смерти члена семьи.

Если работодатель оказал работнику матпомощь в связи со смертью другого его родственника (брата, сестры, дяди, тети, бабушки, дедушки, тещи, свекрови или иного лица), то она, как и обычная материальная помощь, не облагается взносами лишь в пределах 4000 руб. в год.

Если несчастье случилось с самим работником, то материальная помощь, выплаченная членам его семьи, объектом обложения страховыми взносами не является*(60).

При рождении или усыновлении ребенка

Единовременная материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения), не подлежит обложению страховыми взносами*(61).

Таким образом, для получения освобождения установлены временные рамки: в течение первого года после рождения (усыновления/ удочерения).

Например, если работница вышла из отпуска по уходу за ребенком, которому исполнилось 3 года, и ей оказана материальная помощь в связи с его рождением, то выплачиваемая сумма будет облагаться страховыми взносами как обычная материальная помощь, то есть с суммы, превышающей 4000 руб. в год.

Оплата расходов работника

Возмещение расходов по процентам

Заключая договор ипотечного кредитования, работники стремятся воплотить в реальность мечту о собственном жилье. Однако уплата процентов по кредиту порой становится обременительной.

Если работодатели возмещают своим работникам затраты по уплате процентов по займам (кредитам), то с выплаченных сумм исчислять страховые взносы не нужно*(62).

Обратите внимание: не облагаются страховыми взносами проценты по займам (кредитам) на покупку или строительство жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Освобождение не распространяется на возмещение процентов:

- по нецелевым займам (кредитам), то есть выданным не на приобретение или строительство жилого помещения;

- при перекредитовании ранее взятого целевого займа (кредита).

Например, если работник взял кредит на приобретение земельного участка, то вся сумма процентов, которые компенсировал сотруднику работодатель, будет облагаться страховыми взносами. Причем независимо от того, что целью приобретения земельного участка является строительство на нем жилого дома.

Страховые взносы не исчисляются с полной суммы возмещаемых работнику процентов на основании документов, подтверждающих его расходы по уплате процентов, даже если эти расходы не учитываются по налогу на прибыль.

Оплата стоимости путевок

С 2010 года ФСС РФ не компенсирует работодателю стоимость оздоровительных путевок для работников или их детей*(63). Поэтому некоторые работодатели финансируют расходы на оздоровление и лечение сотрудников за счет собственных средств.

Оплата путевок в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не названа. Учитывая, что выплаты в пользу работника производятся в рамках трудовых отношений работника с работодателем, а значит, связаны с трудовым договором, оплата стоимости путевки облагается страховыми взносами*(64). При этом оплата (частичная оплата) путевок членам семьи работника, включая детей, которые в трудовых отношениях с организацией не состоят, на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не является объектом обложения страховыми взносами.

Добровольное медицинское обслуживание и страхование

Многие работодатели беспокоятся о здоровье своих работников, членов их семей и заключают договоры добровольного медицинского страхования. Сторонами договора ДМС являются страхователь (организация) и страховая медицинская организация (юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию). Последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному лицу медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам ДМС*(65).

Договор ДМС заключается в пользу третьих лиц - застрахованных работников. Он должен содержать:

- срок действия;

- численность застрахованных;

- размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;

- перечень медицинских услуг, соответствующий программе ДМС.

Кроме того, многие работодатели заключают договоры на медицинское обслуживание своих работников непосредственно с лечебными учреждениями.

Не облагаются страховыми взносами только суммы платежей (взносов) по договорам*(66):

- добровольного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- на оказание работникам медицинских услуг, заключаемым на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг.

Если организация оплачивает медобслуживание или добровольное страхование третьих лиц (членов семей работников, бывших работников - пенсионеров и др.), то независимо от условий договоров, заключенных со страховой компанией или медучреждением, указанные суммы не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Компенсация расходов по гражданско-правовым договорам

Не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов физлица в связи с выполнением им работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера*(67).

К числу договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, относятся договора, регулируемые главами 37 "Подряд" и 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде*(68).

По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его*(69). В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При этом цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение*(70).

Таким образом, размер компенсации расходов физлица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), устанавливается договором. Однако на стадии его заключения зафиксировать точную сумму расходов, как правило, нельзя. Поэтому в договоре можно предусмотреть, что эта сумма определяется сторонами в момент подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).

В связи с этим для целей исчисления страховых взносов выплаты исполнителю по договору гражданско-правового характера рекомендуется разбивать на 2 составные части: непосредственно сумму вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) и возмещение расходов исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договору. Причем расходы исполнителя (подрядчика) должны быть не только обоснованны, но и документально подтверждены.

Если договором не предусмотрена компенсация расходов подрядчика в связи с выполнением работ (оказанием услуг), то со всей суммы вознаграждения нужно исчислить страховые взносы.

Итак, мы рассмотрели выплаты, с которых страховые взносы не исчисляются. Уверены, эта статья поможет снизить бремя расходов плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физлицам.

Л.П. Бойко,

ведущий эксперт экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 19, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."

*(2) п. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

*(3) пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ

*(4) В курсе правового дела. 2010. N 11. С. 20

*(5) п. 12 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утв. постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206

*(6) п. 20 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан

*(7) п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19

*(8) ч. 1, 4, 5 ст. 186 ТК РФ

*(9) письма Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 17.05.2010 N 1212-19, от 27.05.2010 N 1354-19, от 01.03.2010 N 426-19

*(10) п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"; ст. 170 ТК РФ

*(11) утв. постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333

*(12) пп. 2 п. 2 Правил компенсации расходов... утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704

*(13) письма Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19

*(14) пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(15) ст. 164 ТК РФ

*(16) ст. 188 ТК РФ

*(17) ст. 188 ТК РФ; письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, от 12.03.2010 N 550-19

*(18) письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19

*(19) В курсе правового дела. 2010. N 11. С. 21

*(20) В курсе правового дела. 2010. N 11. С. 43

*(21) письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-06/6-47

*(22) п. 3 письма Минфина России от 21.07.1992 N 57

*(23) письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-04-07-01/387, от 13.04.2007 N 14-05-07/6, от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192, МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776, от 20.09.2005 N 20-12/66690

*(24) письма УФНС России по г. Москве от 18.09.2007 N 18-11/3/088756@; п. 1 письма Минфина России от 21.07.1992 N 57

*(25) письма Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776, 20.09.2005 N 20-12/66690, МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@

*(26) п. 3 письма Минфина России от 21.07.1992 N 57

*(27) письма УФНС России по г. Москве от 18.09.2007 N 18-11/3/088756@, от 28.08.2007 N 28-17/1269, от 21.01.2008 N 28-11/4115

*(28) письма УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-11/4115, от 18.09.2007 N 18-11/3/088756@

*(29) п. 1 ст. 146 ТК РФ

*(30) ст. 210, 219 ТК РФ

*(31) письма Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40, от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211, от 24.10.2006 N 03-05-02-04/166, от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40 (направлено письмом ФНС России от 18.10.2007 N ГИ-6-04/793@), ФНС России от 03.03.2006 N 04-1-03/117

*(32) пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ; письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40

*(33) абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(34) ст. 222 ТК РФ

*(35) абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(36) ст. 222 ТК РФ

*(37) абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(38) п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(39) ст. 168 ТК РФ

*(40) письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19

*(41) пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(42) п. 1, 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ

*(43) п. 1 ст. 178 ТК РФ

*(44) п. 3 ст. 178 ТК РФ

*(45) пп. 8 п. 1 ст. 77 ТК РФ

*(46) пп. 1 п. 1 ст. 83 ТК РФ

*(47) пп. 2 п. 1 ст. 83 ТК РФ

*(48) пп. 9 п. 1 ст. 77 ТК РФ

*(49) пп. 5 п. 1 ст. 83 ТК РФ

*(50) пп. 7 п. 1 ст. 77 ТК РФ

*(51) п. 4 ст. 178 ТК РФ

*(52) письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19

*(53) ст. 122 ТК РФ

*(54) ст. 124 ТК РФ

*(55) ст. 126 ТК РФ

*(56) письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19

*(57) пп. 11 п. 1 ст. 9, ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19

*(58) пп. "а" п. 3 ч. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(59) ст. 2 СК РФ

*(60) п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19

*(61) пп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(62) пп. 13 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(63) пп. "б" п. 7 ст. 21 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ

*(64) письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, от 01.03.2010 N 426-19, от 12.03.2010 N 559-19

*(65) ст. 4 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"

*(66) пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19

*(67) пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(68) ст. 783 ГК РФ

*(69) п. 1 ст. 702 ГК РФ

*(70) п. 1, 2 ст. 709 ГК РФ