Как предпринимателю заплатить страховые взносы (Л.П. Бойко, "В курсе правового дела", N 19, октябрь 2010 г.)

Как предпринимателю заплатить страховые взносы

С 2010 года действует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...". Работодатели представили расчеты и уплатили страховые взносы по новым правилам уже несколько раз, а самозанятым физическим лицам только предстоит это сделать. Как определить размер страховых взносов, когда их уплатить и представить расчет - расскажет эта статья.

Как рассчитать

С 1 января 2010 года индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой (для краткости будем называть их ИП), необходимо уплачивать страховые взносы за себя в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования*(1).

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством эти плательщики не исчисляют и не уплачивают, но они могут делать это добровольно в порядке, утвержденном постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790*(2). Об этом поговорим чуть позже.

Суммы страховых взносов, подлежащие уплате в каждый государственный внебюджетный фонд, рассчитываются исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - это сумма денежных средств, которая должна поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ*(3). Чтобы ее определить, минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, нужно умножить на тариф страховых взносов в соответствующий фонд и на 12. Расчет можно выразить в виде формулы:

С = МРОТ х Тариф х 12,

где С - стоимость страхового года;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на 1 января расчетного периода. На 1 января 2010 года МРОТ равен 4330 руб.*(4);

Тариф - тариф страхового взноса в соответствующий государственный внебюджетный фонд.

На 2010 год для ИП установлены следующие тарифы страховых взносов:

Фонд	Тариф, %
Пенсионный фонд РФ:
1) на финансирование страховой части трудовой пенсии: - для лиц 1966 года рождения и старше, - для лиц 1967 года рождения и моложе	20 14
2) на финансирование накопительной части трудовой пенсии (для лиц 1967 года рождения и моложе*(5))	6
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	1,1
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования*(6)	2

Важно! Данные страховые тарифы ИП применяют независимо от режима налогообложения. Льготных страховых тарифов для ИП не предусмотрено!*(7)

Таким образом, за 2010 год ИП должны заплатить 12 002,76 руб.:

- в ПФР - 10 392 руб. (4330 руб. х 20% х 12). При этом предприниматели 1966 года рождения и старше всю сумму должны будут перечислить на страховую часть трудовой пенсии, а предприниматели 1967 года рождения и моложе на страховую часть трудовой пенсии - 7274,40 руб. (4330 руб. х 14% х 12), а на накопительную часть трудовой пенсии - 3117,60 руб. (4330 руб. х 6% х 12);

- в ФФОМС - 571,56 руб. (4330 руб. х 1,1% х 12);

- в ТФОМС - 1039,20 руб. (4330 руб. х 2% х 12).

В 2011 году страховые тарифы для ИП увеличатся и составят уже не 23,1%, а 31,1%*(8):

Фонд	Тариф, %
Пенсионный фонд РФ:
1) на финансирование страховой части трудовой пенсии: - для лиц 1966 года рождения и старше - для лиц 1967 года рождения и моложе	26 20
2) на финансирование накопительной части трудовой пенсии (для лиц 1967 года рождения и моложе)	6
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	2,1
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	3

Обратите внимание! Величина стоимости страхового года не зависит от размера дохода, полученного предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому в установленном размере страховые взносы уплачиваются даже при отсутствии дохода.

Начинаем или прекращаем деятельность

Если госрегистрация в качестве ИП (получение удостоверения адвоката, наделение полномочиями нотариуса) или, напротив, официальное прекращение его деятельности произошли в течение года, физическое лицо уплачивает страховые взносы только за те месяцы, в которых оно имело статус предпринимателя (адвоката, нотариуса). Причем за неполный месяц его деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца*(9).

Стоимость страхового года, то есть сумма страховых взносов, подлежащая уплате в каждый внебюджетный фонд, определяется по формуле*(10):

С = МРОТ x Тариф x М + МРОТ x Тариф / Кн x Дн + МРОТ x Тариф / Ко x До,

упростив которую получим:

,

где С - стоимость страхового года;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы;

Тариф - тариф страховых взносов в соответствующий внебюджетный фонд;

М - количество полных месяцев ведения плательщиком предпринимательской или иной профессиональной деятельности в течение расчетного периода;

Дн - количество календарных дней ведения плательщиком предпринимательской или иной профессиональной деятельности в течение календарного месяца начала осуществления плательщиком предпринимательской или иной профессиональной деятельности;

Кн - количество дней в календарном месяце начала предпринимательской или иной профессиональной деятельности;

До - количество календарных дней ведения плательщиком предпринимательской или иной профессиональной деятельности в течение календарного месяца прекращения плательщиком осуществления предпринимательской или иной профессиональной деятельности;

Ко - количество дней в календарном месяце прекращения предпринимательской или иной профессиональной деятельности.

Пример

Запись в ЕГРИП о регистрации в качестве ИП физлица 1980 года рождения внесена 19 июля 2010 года.

Определим количество полных месяцев ведения предпринимательской деятельности (М): 5 мес. = 12 мес. - 7 мес.

Определим количество дней в календарном месяце начала осуществления плательщиком предпринимательской деятельности (Кн): 12 дн. = 31 день - 19 дн.

Рассчитаем сумму страховых взносов, подлежащих уплате в каждый внебюджетный фонд:

а) в ПФР:

- на страховую часть трудовой пенсии:

3265,66 руб. = 4330 руб. х 14% х (5 мес. + 12 дн. / 31 день);

- на накопительную часть трудовой пенсии:

1399,57 руб. = 4330 руб. х 6% х (5 мес. + 12 дн. / 31 день);

б) в ФФОМС:

256,59 руб. = 4330 руб. х 1,1% х (5 мес. + 12 дн. / 31 день);

в) в ТФОМС:

466,52 руб. = 4330 руб. х 2% х (5 мес. + 12 дн. / 31 день).

Сроки уплаты и отчетность

Страховые взносы за расчетный период нужно заплатить не позднее 31 декабря текущего календарного года*(11). То есть за 2010 год - не позднее 31 декабря этого года. Впрочем, закон не запрещает сделать это и раньше.

Страховые взносы уплачиваются отдельными платежными поручениями в ПФР, ФФОМС, ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства*(12).

К сведению. Если в поручении на перечисление суммы страховых взносов неверно указаны номер счета Федерального казначейства, код бюджетной классификации и (или) наименование банка получателя, обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в срок*(13).

За несвоевременную уплату страховых взносов на сумму недоимки начисляются пени в размере 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за днем уплаты страховых взносов*(14).

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется предпринимателем в территориальный орган ПФР по месту своего учета 1 раз в год - до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом*(15), то есть последним днем представления расчета за 2010 год является 28 февраля 2011 года.

При прекращении деятельности до конца календарного года индивидуальный предприниматель представляет расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до дня подачи заявления о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП. Как уже говорилось, страховые взносы в этом случае рассчитываются за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно. Исчисленные взносы уплачиваются не позднее 15 календарных дней с момента подачи расчета*(16).

При прекращении либо приостановлении статуса адвоката или полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, до конца календарного года расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве страхователя за период с 1 января 2010 года по день прекращения такой деятельности включительно. Направить расчет следует в течение 12 рабочих дней со дня принятия уполномоченным органом решения о прекращении профессиональной деятельности.

Форма расчета (РСВ-2 ПФР) утверждена приказом Минздравсоцразвития от 12.11.2009 N 895н. На сайте ПФР и в системе ГАРАНТ представлен Рекомендуемый порядок ее заполнения.

Взносы в ФСС - дело добровольное

ИП, повторимся, не обязаны уплачивать взносы в ФСС РФ, а значит, страховое обеспечение (оплата больничного, пособия по беременности и родам и др.) им не положено. Однако предприниматели могут позаботиться о себе и уплачивать взносы в ФСС добровольно в порядке, утвержденном постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790. Тогда ФСС будет выплачивать им пособия за счет средств фонда*(17).

Для уплаты страховых взносов предпринимателю необходимо зарегистрироваться в территориальном органе ФСС РФ по месту жительства, представив заявление по форме, утвержденной фондом*(18), и заверенные в установленном порядке копии:

- паспорта;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (при наличии);

- свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя*(19).

Размер страховых взносов в ФСС определяется исходя из стоимости страхового года*(20):

С = МРОТ х Тариф х 12,

где С - стоимость страхового года;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года;

Тариф - тариф страховых взносов в ФСС, установленный Законом N 212-ФЗ. В 2010 году, как и в 2011 году, тариф составляет 2,9%*(21).

12 - количество месяцев в календарном году.

Таким образом, за 2010 год страхователю нужно заплатить 1506,84 руб. (4330 руб. х 2,9% х 12).

Уплачиваются страховые взносы на счет отделения ФСС РФ по месту жительства не позднее 31 декабря года, в котором было подано заявление*(22). Если страхователь это не сделает или уплатит взносы не в полном объеме, правоотношения с ним по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством считаются прекратившимися с 1 января следующего года*(23).

При оплате взносов в текущем году право на страховое обеспечение возникает у предпринимателя только со следующего года. Так, если ИП зарегистрировался в ФСС и заплатил взносы в сумме 1506,84 руб. не позднее 31 декабря 2010 года, он получит право на получение пособий только с 2011 года*(24).

Необходимо также учесть, что при оплате пособий, рассчитываемых исходя из среднего заработка, для предпринимателей средний заработок принимается равным МРОТ на день наступления страхового случая*(25). Поэтому размер пособия для них определяется в процентном отношении к МРОТ.

ИП, вступившие в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, должны представить по итогам года отчет об уплаченных добровольных взносах по форме-4а ФСС РФ *(26). Его нужно сдать в территориальное отделение ФСС РФ по месту регистрации в качестве страхователя не позднее 15 января года, следующего за отчетным*(27).

Таким образом, индивидуальные предприниматели обязаны не позднее 31 декабря 2010 года заплатить страховые взносы за 2010 год в ПФР и фонды ОМС исходя из стоимости страхового года, а также представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта 2011 года. Уплата взносов в ФСС РФ - дело добровольное.

Л.П. Бойко,

ведущий эксперт экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 19, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."

*(2) п. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(3) ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(4) Федеральный закон от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"

*(5) п. 1, 3 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

*(6) п. 1, 4 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(7) письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 399-19

*(8) п. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

*(9) п. 3 ст. 14, 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(10) разд. III Рекомендуемого порядка заполнения расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам... (документ размещен на официальном сайте ПФР - www.pfrf.ru и в системе ГАРАНТ)

*(11) п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(12) п. 4 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(13) пп. 4 п. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(14) п. 3 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(15) п. 5 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(16) п. 6, 8 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(17) п. 3 ст. 2, п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

*(18) приложение N 2 к Порядку регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей и лиц, приравненных к страхователям, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н

*(19) п. 1 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; п. 2 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию... утв. постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790; п. 4, 6, 7 приложения N 2 к Порядку регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей и лиц, приравненных к страхователям

*(20) п. 2 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; п. 3 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию...

*(21) п. 1 ст. 57, п. 2 ст. 12, Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(22) п. 4, 5 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; п. 5 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию...

*(23) п. 7 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию...

*(24) п. 6 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию...

*(25) п. 2.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ

*(26) п. 11 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию...; приложение N 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н

*(27) приложение N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н