Вопрос: В нашей организации работают физические лица, с которыми не заключены ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры. Нужно ли выплаты, произведенные в пользу данных лиц, облагать страховыми взносами? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2010 г.)

В нашей организации работают физические лица, с которыми не заключены ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры. Нужно ли выплаты, произведенные в пользу данных лиц, облагать страховыми взносами?

Фонд социального страхования осуществляет администрирование по двум видам обязательного социального страхования - на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следует учитывать, что согласно ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах*(1) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведений науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.

Кроме того, установлено, что к объекту обложения страховыми взносами относятся выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечислены в ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". В частности, к таким лицам, помимо работников по трудовым договорам, отнесены государственные гражданские служащие, муниципальные служащие, лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальные должности на постоянной основе; члены производственных кооперативов, принимающие личное трудовое участие в их деятельности, и др.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения за выполнение трудовой функции, работ, услуг, начисляемые организацией в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, с которыми в соответствии с законодательством ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры не заключаются, подлежат обложению страховыми взносами. Например, облагается страховыми взносами сумма денежного содержания, выплачиваемая органом государственной власти в пользу гражданского служащего.

В иных случаях выплаты и другие вознаграждения в пользу физических лиц, с которыми ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры не заключены, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Что касается страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(2) страховые взносы начисляются на рассчитанную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Таким образом, выплаты лицам, с которыми не заключены трудовые и гражданско-правовые договоры, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

О.В. Денисевич,

начальник отдела по совершенствованию законодательства

в сфере обязательного социального страхования

Департамента правового обеспечения

социального страхования ФСС России

1 октября 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(2) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.