Письмо УФНС России по г. Москве от 6 апреля 2010 г. N 16-15/035737 О налогообложении НДС денежных средств покупателя, полученных от продавца в виде скидки (премии) от товарооборота при достижении согласованного объема закупок продукции; о порядке заполнения счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров

Письмо УФНС России по г. Москве от 6 апреля 2010 г. N 16-15/035737

Вопрос: Покупатель согласно условиям договора поставки получил скидку (премию) от товарооборота при достижении согласованного объема закупок товара. Облагается ли НДС данная скидка (премия)? Каков порядок заполнения счета-фактуры в этом случае?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если организация-заказчик (продавец товаров) полагает, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия признаются услугами (например, услуги по рекламе, продвижению товаров, прочие аналогичные услуги). В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению НДС у покупателя товаров, а суммы этого налога принимаются к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке.

Во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями применяются различные премии и скидки, предоставляемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием указанных услуг по рекламе и продвижению товаров (например, за факт заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов и т.п.).

При этом налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров, работ или услуг. Поэтому если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров, работ или услуг, то такие денежные средства налогообложению НДС не подлежат.

Следовательно, премии, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оказанием услуг покупателем, НДС не облагаются.

Если продавцы товаров предоставляют их покупателям скидки по оплате товаров без изменения цены товаров, то предоставление таких скидок не является основанием для уменьшения продавцом товаров налоговой базы по НДС и внесения изменений в выставленные при отгрузке товаров счета-фактуры.

При этом условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров.

В соответствии с действующим порядком применения НДС для целей уменьшения налоговой базы при изменении цены ранее поставленного товара следует в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру внести соответствующие исправления в порядке, установленном в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Кроме того, продавец товаров обязан внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном в пункте 16 Правил, а также представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж. При этом исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и соответственно суммы НДС предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных в главе 21 НК РФ.

Если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то покупатель обязан внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном в пункте 7 Правил. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Кроме того, покупатель товаров должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова