Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2010 г. N 16-12/055429@ О порядке учета коммерческой организацией расходов, понесенных в рамках договора о целевом финансировании в форме субсидии на производство и приобретение социально ориентированной телепродукции

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2010 г. N 16-12/055429@

Вопрос: Каков порядок учета коммерческой организацией расходов, понесенных в рамках договора о целевом финансировании в форме субсидии на производство и приобретение социально ориентированной телепродукции?

Ответ: На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом согласно статье 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Субсидии, получаемые коммерческой организацией в рамках договора субсидии из бюджета субъекта РФ, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Если затраты, на возмещение которых предоставлена субсидия (расходы на оплату труда, производство собственных программ и приобретение заказных программ, а также затраты на лицензии на вещание и показ), учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов при условии соблюдения положений пункта 1 статьи 252 НК РФ, то такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемой субсидии.

При этом если деятельность коммерческой организации в рамках договора субсидии не отличается от основной деятельности организации, включающей производство (приобретение) телепродукции, то расходы, произведенные из средств субсидии, организация обязана учитывать в качестве расходов, связанных с производством и реализацией.

Вместе с тем, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

На основании пункта 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено в НК РФ.

Случаи, при которых суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), определены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова