Письмо УФНС России по г. Москве от 14 мая 2010 г. N 16-15/050709@ О порядке налогообложения у источника выплаты в РФ доходов, полученных иностранной организацией - резидентом Литовской Республики в связи с оказанием услуг по экспедированию грузов российской организации в рамках заключенного договора

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 мая 2010 г. N 16-15/050709@

Вопрос: Иностранная организация - резидент Литовской Республики получила доход в связи с оказанием услуг по экспедированию грузов российской организации в рамках заключенного между сторонами договора. Каков порядок налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации указанных доходов?

Ответ: В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются:

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.

В пункте 2 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации и не приводящие к образованию постоянного представительства в России в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В отношениях между Российской Федерацией и Литовской Республикой действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.99 (далее - Соглашение).

На основании статьи 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Следовательно, если иностранная организация - резидент Литовской Республики оказывает экспедиторские услуги на территории России и осуществляет такую деятельность на постоянной основе, то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации. В этом случае иностранная организация является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в России (ст. 246 НК РФ).

Если получение указанных доходов не приведет к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в России, то в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Налогового кодекса РФ и статьи 7 Соглашения такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

При этом положения статьи 8 Соглашения не распространяются на доходы иностранной организации от оказания экспедиторских услуг.

В случае оказания иностранной организацией экспедиторских услуг исключительно вне территории Российской Федерации доходы, полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в России и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова