Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2010 г. N 16-15/067480@ О порядке учета в целях налогообложения прибыли стоимости основных средств, переданных в собственность некоммерческой организации Правительством Москвы из казны города в качестве дара

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2010 г. N 16-15/067480@

Вопрос: Некоммерческая организация на основании распоряжения Правительства Москвы получила в качестве дара в собственность из казны города (г. Москва является членом некоммерческой организации - ассоциации) основные средства. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли стоимости указанных основных средств?

Ответ: Согласно статье 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Безвозмездная передача имущества может быть произведена либо путем пожертвования, либо путем дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

При этом договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Кроме того, договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (п. 3 ст. 574 ГК РФ).

Порядок проведения такой регистрации определен в Федеральном законе от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

В статье 2 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" установлено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

На основании статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, указаны в статье 251 НК РФ, причем перечень таких доходов является закрытым.

С 1 января 2010 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2010 года введен новый подпункт 16 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Так, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе и имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученного по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.

В соответствии с Законом N 7-ФЗ некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей. Кроме того, они создаются в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Таким образом, полученные в собственность от г. Москвы по распоряжению Правительства Москвы основные средства не учитываются в доходах некоммерческой организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении определенных условий. А именно: некоммерческая организация обязана использовать полученное имущество в соответствии со своими уставными целями и соблюдать установленные Правительством Москвы условия использования основных средств.

Нарушение этих двух условий влечет последствия, предусмотренные в пункте 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук