Вопрос: Организация понесла расходы на коммунальные услуги, которые фактически оказываются, однако компания, предоставляющая услуги, не оформляет актов сдачи-приемки услуг и счетов-фактур. Вправе ли она учитывать в целях налогообложения прибыли данные расходы? ("Московский налоговый курьер", N 15-16, август 2010 г.)

Организация понесла расходы на коммунальные услуги, которые фактически оказываются, однако компания, предоставляющая услуги, не оформляет актов сдачи-приемки услуг и счетов-фактур. Вправе ли она учитывать в целях налогообложения прибыли данные расходы?

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при отсутствии оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих расходы организации, указанные расходы не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

При этом в Налоговом кодексе РФ не установлен перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. Единственное требование - расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в Законе N 129-ФЗ.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ.

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (ст. 272 НК РФ).

На основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для расходов в виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)) признается:

- либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Такой первичный документ, как акт, свидетельствует о фактическом оказании исполнителем услуг и принятии этих услуг заказчиком.

Следовательно, один из способов признания таких расходов для целей налогообложения прибыли должен быть установлен в учетной политике организации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно статье 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Таким образом, если из требований законодательства и (или) условий договора об оказании услуг не следует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное составление актов не требуется (при наличии надлежащим образом оформленных счетов-фактур).

Основание: письмо Минфина России от 26.05.2006 N 03-03-04/2/149.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/062200@ от 11 июня 2010 г.