Вопрос: Филиал российской организации заключил с физическим лицом - гражданином Азербайджана договор на оказание услуг на территории Азербайджана. Данное физическое лицо не является налоговым резидентом РФ. Облагаются ли его доходы НДФЛ? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2010 г.)

Филиал российской организации заключил с физическим лицом - гражданином Азербайджана договор на оказание услуг на территории Азербайджана. Данное физическое лицо не является налоговым резидентом РФ. Облагаются ли его доходы НДФЛ?

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам, полученным от источников в РФ.

При этом согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Таким образом, из положений подпункта 6 пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ следует, что при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за осуществление которой производится вознаграждение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

На основании пункта 1 статьи 207 НК РФ физические лица, не являющиеся резидентами РФ, не признаются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ с начала налогового периода.

В данном случае филиал российской организации заключил с физическим лицом - гражданином Азербайджана договор на оказание на территории указанного государства услуг. Это физическое лицо не является налоговым резидентом РФ.

Поскольку физическое лицо оказывает услуги, предусмотренные заключенным договором, за пределами РФ, то вознаграждение за их оказание относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Следовательно, физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ и получающее доходы от источников за пределами РФ, не признается плательщиком НДФЛ. Таким образом, на момент выплаты дохода организация не производит исчисления и удержания НДФЛ.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 13-11/076208 от 20 июля 2010 г.