Письмо УФНС России по г. Москве от 1 июля 2010 г. N 20-14/4/069009@ О неправомерности предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных в 2008 г. в случае, если физическое лицо 30 января 2008 г. приобрело квартиру и не зарегистрировало право собственности на неё в установленном порядке

Письмо УФНС России по г. Москве от 1 июля 2010 г. N 20-14/4/069009@

Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру. Договор купли-продажи квартиры от 30.01.2008 не прошел в 2008 году государственную регистрацию в установленном порядке. Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов, полученных в 2008 году? Какими документами можно подтвердить право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ?

Ответ: Согласно статьям 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Согласно пункту 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями данного подпункта, вне зависимости от периода, когда физическое лицо несло расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Уменьшение налоговой базы по НДФЛ на данный налоговый вычет производится начиная с налогового периода, в котором возникло право на него.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают, в частности, из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Право на имущество (включая квартиру), подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Положениями статей 549 и 558 ГК РФ предусмотрено, что по договору купли-продажи недвижимого имущества (квартиры) продавец обязуется передать в собственность покупателя имущество (квартиру). Договор продажи квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. На основании данных поправок имущественный налоговый вычет увеличен с 1 млн. до 2 млн. руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории Российской Федерации. При этом действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Следовательно, в случае приобретения квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 года (в том числе договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию начиная с 2008 года).

Если физическое лицо подало в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2008 год, приложив к ней договор купли-продажи квартиры (не прошедший в установленном порядке государственную регистрацию в 2008 году), акт приема-передачи квартиры и платежное поручение, но не представило свидетельство о государственной регистрации права на квартиру (ввиду его отсутствия), перечень вышеуказанных документов оказался недостаточным для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, в отношении доходов, полученных в 2008 году.

Предоставление физическому лицу имущественного налогового вычета в отношении доходов указанного налогового периода в данном случае является неправомерным.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина