Письмо УФНС России по г. Москве от 5 августа 2010 г. N 16-15/082441 Об учете денежных средств, полученных в форме субсидии для возмещения расходов субъекта малого предпринимательства, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения доходы

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 августа 2010 г. N 16-15/082441

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Она получила из бюджета г. Москвы денежные средства в форме субсидии для возмещения расходов субъекта малого предпринимательства, связанных с реализацией проекта "Расширение и модернизация парикмахерского салона". Обязана ли организация перечислить единый налог с полученной субсидии?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ организации при расчете налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ содержится перечень средств целевого финансирования, которые не учитываются при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), в том числе целевые поступления из бюджета.

На основании статьи 6 Бюджетного кодекса РФ получателем бюджетных средств (получателем средств соответствующего бюджета) являются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом РФ.

Бюджетное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы (документа, устанавливающего в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения).

Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются организациями, применяющими УСН, в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Таким образом, субсидии, которые получила организация из бюджета г. Москвы в рамках целевой программы "Расширение и модернизация парикмахерского салона", учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Т.А. Пыхтина