Вопрос: Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядными компаниями в период строительства, при переходе с УСН на общую систему налогообложения? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2010 г.)

Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядными компаниями в период строительства, при переходе с УСН на общую систему налогообложения?

Согласно пункту 6 статьи 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим выполняется следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС. В связи с этим вычету подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, если в период применения организацией УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, после ее перехода на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам подлежат вычету, если:

- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов;

- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;

- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 НК РФ;

- товары (работы, услуги) приобретены на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ.

Таким образом, налогоплательщик, являвшийся одновременно инвестором и заказчиком, применявший упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения вправе предъявить к вычету суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, которые не были учтены при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-12/066289 от 24 июня 2010 г.