Письмо УФНС России по г. Москве от 21 июня 2010 г. N 16-15/064582@ О порядке учета амортизируемого имущества, переданного в аренду, в целях налогообложения прибыли организации, имеющей несколько обособленных подразделений

Письмо УФНС России по г. Москве от 21 июня 2010 г. N 16-15/064582@

Вопрос: Организация имеет несколько обособленных подразделений. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли имущества, относящегося к амортизируемому и сдаваемому в аренду?

Ответ: Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, предусмотренной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 21 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, стоимость имущества, относящегося к амортизируемому и сдаваемому в аренду, учитывается при определении долей для распределения налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ.

При этом амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается.

Основание: письма ФНС России от 14.04.2010 N 3-2-10/11, Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/16 и от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова