Письмо УФНС России по г. Москве от 19 августа 2010 г. N 20-15/2/087734 Об отсутствии у налогового агента оснований для освобождения от НДФЛ доходов, полученных в виде материальной выгоды, если сотрудник организации не представил необходимые документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета; об обложении НДФЛ по ставке 35% материальной выгоды по заемным средствам, направленным на приобретение квартиры

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 августа 2010 г. N 20-15/2/087734

Вопрос: Есть ли у организации основания для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, если сотрудник организации не представил необходимые документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета? Должна ли облагаться НДФЛ по ставке 35% материальная выгода по заемным средствам, которые были направлены на приобретение квартиры?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходами налогоплательщика, полученными в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

- материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ указано, что отдельные виды материальной выгоды освобождены от обложения НДФЛ при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.

Таким образом, налоговая база по указанным доходам должна определяться налоговым агентом на день уплаты процентов по полученным займам, но не реже одного раза в год.

Для исключения суммы материальной выгоды от экономии на процентах из налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик должен подтвердить наличие у него права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья. Такое право подтверждается соответствующим уведомлением, выдаваемым налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

До представления налоговому агенту такого уведомления основания для освобождения от обложения НДФЛ рассматриваемых доходов налогоплательщика отсутствуют. Налог с них нужно исчислять и удерживать по ставке 35%.

В данном случае работник организации не представил необходимые документы (уведомление), подтверждающие его право на освобождение от НДФЛ по доходам, полученным в виде материальной выгоды. Следовательно, у налогового агента отсутствуют основания для освобождения таких доходов от обложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или доли (долей) в нем, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб., без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

При этом повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным пунктом, не допускается.

Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику один раз в жизни по одному жилому объекту в размере не более 2 млн. руб., а также в размере процентов, уплаченных по целевым займам (кредитам), полученным на покупку этого же жилого объекта. Кроме того, физическое лицо может воспользоваться правом на освобождение от налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам, направленным на приобретение того же объекта, по которому им использовался имущественный налоговый вычет.

Таким образом, материальная выгода по заемным средствам, которые были направлены на приобретение иных жилых объектов, облагается по ставке 35% без учета исключений, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына