Письмо УФНС России по г. Москве от 12 августа 2010 г. N 20-14/4/085465@ О праве на получение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2010 г. при приобретении налогоплательщиком квартиры в 2006 г., если акт о передаче квартиры оформлен в 2010 г.

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 августа 2010 г. N 20-14/4/085465@

Вопрос: Физическое лицо понесло расходы на приобретение квартиры в 2006 году, а акт о передаче квартиры оформлен в 2010 году. Когда оно может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, которую он израсходовал на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет физическое лицо представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, право на указанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, действующей в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2008 года).

Следовательно, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. руб., в случае, если право на данный вычет возникло начиная с 1 января 2008 года.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, который не превышает 2 млн. руб., налогоплательщик должен представлять:

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 года;

при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них плательщику НДФЛ, оформленный после 1 января 2008 года.

При этом уменьшение налоговой базы на имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Налогоплательщик может обратиться с заявлением о предоставлении указанного имущественного налогового вычета в любой налоговый период начиная с периода, в котором возникло право на его получение.

Таким образом, при регистрации права собственности на приобретенную квартиру либо оформлении акта о передаче квартиры в собственность в 2010 году имущественный налоговый вычет может быть предоставлен начиная с 2010 года.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына