Письмо УФНС России по г. Москве от 9 августа 2010 г. N 20-14/4/083771 О порядке получения имущественного налогового вычета с доходов, полученных начиная с 1 января 2010 г. в случае приобретения квартиры по договору купли-продажи в 2009 г., свидетельство о государственной регистрации права собственности на которую получено в 2010 г.

Письмо УФНС России по г. Москве от 9 августа 2010 г. N 20-14/4/083771

Вопрос: Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру получено в 2010 году. Квартира приобретена по договору купли-продажи в 2009 году. Возможно ли получить имущественный налоговый вычет за 2009 год при подаче налоговой декларации?

Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер такого имущественного налогового вычета с 1 января 2008 года не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в существующем доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и др.), а также справки (справок) по форме 2-НДФЛ, подтверждающей суммы полученного дохода и удержанного НДФЛ за отчетный налоговый период.

Таким образом, право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения.

При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Поскольку квартира была приобретена по договору купли-продажи не в строящемся доме и свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру получено в 2010 году, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2010 года.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина