"1С:Бухгалтерия": методика отражения бухгалтерских операций по учету безвозмездно полученного имущества (А. Купреева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, 44, октябрь 2010 г.)

"1С:Бухгалтерия": методика отражения бухгалтерских операций по учету безвозмездно полученного имущества

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ) существует только один из договоров безвозмездной передачи имущества - договор дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (ст. 372 ГК РФ).

Рассмотрим, как операции по договору дарения отражаются в типовой конфигурации программы "1С:Бухгалтерия предприятия 8".

Принятие основного средства к учету

Когда организация принимает на свой баланс безвозмездно переданное основное средство, в целях налогового учета такое поступление считается внереализационным доходом и признается единовременно на дату подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, т.е. в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при его получении. В целях бухгалтерского учета такой доход должен признаваться постепенно по мере начисления амортизации, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммами дохода, признаваемыми в целях бухгалтерского и налогового учета, а следовательно, между величинами бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Пример 1. Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект основных средств. Рыночная стоимость объекта составляет 24 000 руб. Это основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен два года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом.

С учетом типового плана счетов "1С:Бухгалтерии предприятия 8" проводки в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь следующий вид:

Д-т	К-т	Сумма	Содержание хозяйственной операции	Документ "1С:Бухгалтерии предприятия 8"
Май 2010 г.
08.04	98.02	24 000 руб. (БУ)	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств	"Операция (БУ и НУ)" или "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Оборудование"
08.04	91.01.7	24 000 руб. (НУ)
01.01	08.04	24 000 руб. (БУ)	Принят к учету объект основных средств	"Принятие к учету ОС"
01.01	08.04	24 000 руб. (НУ)
Июнь 2010 г.
20.01	02.01	1 000 руб. (БУ и НУ)	Начислена амортизация объекта основного средства	"Закрытие месяца"
98.02	91.01	1 000 руб. (БУ)	Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации	"Операция (БУ и НУ)"

Согласно нашему примеру отразим основное средство, полученное по договору дарения, в составе вложений во внеоборотные активы: Д-т 08.04, К-т 98.02. Для этого можно воспользоваться документом "Операция (БУ и НУ)". Отражение в бухгалтерском учете представлено на рис. 1.

"Рис. 1"

В налоговом учете доход принимаем сразу на счет 91.01.07: Д-т 08.04, К-т 91.01.07.

При этом видно, что для сохранения равенства условия БУ = НУ + ВР для каждого счета, необходимо уравнять счета 98.02 и 91.01.07 проводками с видом учета ВР (временная разница) по принципу: если сумма в БУ больше, чем в НУ, тогда ВР со знаком плюс, в противном случае - со знаком минус. Следовательно, в нашем примере временные разницы должны отразиться по кредиту счета 98.02 "Безвозмездные поступления" со знаком плюс и по кредиту счета 91.01.07 "Внереализационные доходы" со знаком минус. Пример проводок представлен на рис. 2.

"Рис. 2"

Есть еще один способ отражения поступления основного средства. Для этого можно воспользоваться документом "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Оборудование" с последующей корректировкой проводок. Для этого создадим документ "Поступление товаров и услуг", заполним все обязательные для заполнения поля. В закладку "Оборудование" внесем данные по основному средству. В качестве счета расчетов с контрагентами укажем счет 98.02 "Безвозмездные поступления". После проведения документа бухгалтерская проводка примет вид: Д-т 08.04, К-т 98.02 (рис. 3).

"Рис. 3"

Для налогового учета проводки необходимо вручную скорректировать:

- после проведения документа "Поступление товаров и услуг" установить признак "Ручная корректировка";

- на закладке "Налоговый учет" добавить проводки на сумму стоимости основных средств: Д-т ПВ, К-т 91.01.7 (НУ); К-т 98.01 (ВР) со знаком плюс; К-т 91.01.7 (ВР) со знаком минус - как это представлено на рис. 4.

"Рис. 4"

Далее, чтобы принять к учету основное средство и назначить автоматическое начисление амортизации, следует ввести документ "Принятие к учету ОС". В нем нужно выбрать вновь введенное основное средство, заполнить все поля, на закладке "Бухгалтерский учет" установить способ поступления - "Безвозмездное поступление". При проведении документа формируются проводки: Д-т 01, К-т 08 в налоговом и бухгалтерском учете (рис. 5).

"Рис. 5"

В следующем месяце при выполнении регламентной операции "Закрытие месяца" автоматически будут формироваться проводки, отражающие начисление амортизации: Д-т 20, К-т 02 в бухгалтерском (рис. 6) и налоговом учете на сумму, равную 24 000 руб. / 24 м.

"Рис. 6"

Необходимо помнить, что признание дохода на сумму амортизации в бухгалтерском учете (Д-т 98.02, К-т 91.01) и списание временной разницы (Д-т 98.01 (ВР), К-т 91.01.7 (ВР) следует оформлять с помощью документа "Операция (БУ и НУ)" (рис. 7).

"Рис. 7"

Согласно п. 10 ПБУ 6/01 в регистрах бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы.

В целях налогового учета в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества.

Если рыночная оценка стоимости основного средства не совпадает с остаточной стоимостью, происходит признание разных сумм внереализационного дохода в бухгалтерском и налоговом учете. В таком случае в учете возникают еще и постоянные разницы.

Когда подобного рода примеры встречаются в единичных случаях, вполне реально отслеживать даты, рассчитывать суммы, делать соответствующие проводки по счету 98 самостоятельно. При большом количестве различных основных средств имеет смысл автоматизировать этот процесс по примеру решения типовой автоматизации счета 97 "Расходы будущих периодов".

Безвозмездное поступление программных продуктов "1С"

Нередко в организациях программа "1С" переходит от одного юридического лица к другому. Являются ли программные продукты "1С" нематериальными активами как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и как их учитывать?

В случае с программными продуктами "1С" организация по лицензионному договору приобретает право их использования в предусмотренных договором пределах с ограничениями по времени, территории, способам использования объекта. Исключительные права на подобные программные продукты, используемые организацией в своей деятельности, принадлежат разработчику, что автоматически исключает программные продукты "1С" из разряда нематериальных активов, учитываемых на счете 04.

В связи с этим возникает вопрос, какими проводками отразить такое поступление.

Для начала рассмотрим на примере, что происходит при покупке программного средства "1С" в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 2. Организация в мае 2010 г. приобрела программу "1С" стоимостью 12 000 руб. (без НДС). В соответствии с письмом фирмы "1С", прилагаемым к договору купли-продажи, рекомендуемый срок службы программы составляет 24 месяца. В этом случае ежемесячно, начиная с июня, в состав расходов списывается сумма в размере 500 руб.

Данная операция будет отражена следующими проводками:

Д-т	К-т	Сумма	Содержание хозяйственной операции	Документ "1С:Бухгалтерия предприятия 8"
Май 2010 г.
60.01	51	12 000 руб. (БУ)	Оплачен счет поставщика	"Платежное поручение исходящее"
97.21	60.01	12 000 руб. (БУ)	Расходы на приобретение программы отражены в составе расходов будущих периодов для бухгалтерского учета, для налогового - включены в состав расходов	"Поступление товаров и услуг"
26.02	ПВ	12 000 руб. (НУ)
Июнь 2010 г.
26	97.21	500 руб. (БУ)	Ежемесячно списываются расходы будущих периодов по сроку службы	"Закрытие месяца"

Следует отметить, что закрытие счета 97 в программе "1С:Бухгалтерия предприятия 8" и отражение всех временных разниц производятся автоматически. Для этого достаточно ввести в справочник "Расходы будущих периодов" новый элемент и указать необходимые параметры списания.

Проводки по счету 97.21 "Прочие расходы будущих периодов" формируются посредством документа "Поступление товаров и услуг". Для этого следует разместить запись о программном продукте на закладке "Услуги", в качестве счета затрат в БУ выбрать счет 97.21, а реквизит "Субконто 1" - из справочника "Расходы будущих периодов". При этом автоматически формируются записи в налоговом учете с видом "ВР".

Пример сформированных проводок для налогового учета из документа "Поступление товаров и услуг" представлен на рис. 8.

"Рис. 8"

Списание расходов будущих периодов производится в конце каждого месяца с помощью документа "Закрытие месяца". Формируются проводки в бухгалтерском учете: Д-т 26, К-т 97.21 (рис. 9) и налоговом учете: Д-т 26.02 (ВР), К-т 97.21 (ВР) (рис. 10).

"Рис. 9"

"Рис. 10"

Если программный продукт подарен и исключительные права на него не переданы, то необходимо использовать счет 98.02 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с активным счетом 97.21 "Прочие расходы будущих периодов":

Д-т	К-т	Сумма	Содержание хозяйственной операции	Документ "1С:Бухгалтерия предприятия 8"
Май 2010 г.
97.21	98.02	12 000 руб. (БУ)	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного программного продукта	"Поступление товаров и услуг" (ручная корректировка проводок)
97.21	91.01.7	12 000 руб. (НУ)
Июнь 2010 г.
26	97.21	500 руб. (БУ)	Ежемесячно списываются расходы будущих периодов по сроку службы	"Закрытие месяца"
98.02	91.01	500 руб. (БУ)	Ежемесячно списываются доходы будущих периодов	"Операция (БУ и НУ)"

Теперь временные разницы возникают на счетах 98 и 91. Как и в первом примере, проводки надо ввести вручную (рис. 11).

"Рис. 11"

Следует отметить, что признание дохода на сумму 500 руб. в бухгалтерском учете и списание временных разниц отражаются с помощью документа "Операция (БУ и НУ)" в конце каждого месяца в течение срока использования программного продукта, проводки такие же, как и в примере 1.

Однако когда компания приобретает программу у другой компании, программного предпринимателя или у частного лица, на которых программа была зарегистрирована, удобнее оформлять перепродажу с соблюдением всех правил передачи прав, фиксируемых в двухстороннем акте приема-передачи прав. В этом случае используется второй пример с автоматическим формированием проводок по счету 97.

А. Купреева,

специалист Компания RG-Soft

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, 44, октябрь 2010 г.