Налоговый учет расходов на ремонт имущества (Г.Н. Лощинина, "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2010 г.)

Налоговый учет расходов на ремонт имущества

Многие организации в деятельности используют имущество как собственное (созданное, купленное, подаренное), так и арендованное. Естественно, с течением времени ему требуется ремонт. Вопросам налогового учета расходов на ремонт имущества организации и посвящена статья.

Согласно пункту 1 статьи 324 НК РФ величина расходов на ремонт основных средств формируется в аналитическом учете путем сложения сумм осуществленных расходов, которые можно разделить на две группы. Первую составляют затраты, связанные с ведением ремонта собственными силами. Они включают стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, а также оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и др. А во вторую входят затраты на оплату работ, выполненных подрядчиками.

Расходы на ремонт основных средств и иного имущества включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ. При кассовом методе затраты на ремонт признаются в расходах после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). А при методе начисления затраты на ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль вне зависимости от момента их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ (п. 5 ст. 272 НК РФ).

В пункте 1 статьи 260 НК РФ указано, что расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Следовательно, первоначальная стоимость отремонтированных объектов основных средств изменению не подлежит. Такой вывод можно сделать и на основании пункта 2 статьи 257 НК РФ. В нем говорится, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Как видим, ремонтные работы в перечне случаев, являющихся основанием для изменения первоначальной стоимости, не поименованы.

Примечание. Пункт 1 статьи 260 НК РФ позволяет учитывать затраты на ремонт основных средств. Имущество стоимостью менее 20 000 руб., а с 1 января 2011 года - менее 40 000 руб. (п. 19 и 20 ст. 2 и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) в налоговом учете не признается ни амортизируемым имуществом, ни основным средством. Затраты на ремонт такого имущества включаются в прочие расходы единовременно на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Перед рассмотрением правил создания и использования названного резерва разберемся, что следует понимать под ремонтными работами. Ведь за счет резерва подлежат списанию только затраты на ремонт имущества, а не на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Поэтому, принимая решение о формировании резерва, организация должна четко определить, какие именно расходы ей предстоят.

Примечание. Согласно пункту 26 ПБУ 6/01 в результате ремонта объекта основных средств происходит его восстановление. В бухучете затраты на восстановление объекта отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01), и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности организации (п. 5 и 7 ПБУ 10/99).

Примечание. Положения статьи 260 НК РФ применяются в отношении расходов на ремонт не только собственника, но и арендатора амортизируемых основных средств. Но при условии, что договором (соглашением) аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Что следует понимать под ремонтными работами

Определение понятий "достройка", "дооборудование", "реконструкция", "модернизация" и "техническое перевооружение" основных средств раскрываются в пункте 2 статьи 257 НК РФ. В нем сказано, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции в целях главы 25 НК РФ относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение - это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Определения "ремонтные работы" действующее налоговое законодательство не содержит. Согласно постановлению Госстроя СССР от 29.12.73 N 279 ремонтными работами считается комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания (сооружения) в целом, так и его отдельных конструкций. Следовательно, целью ремонтных работ является устранение повреждения или неисправности, замена изношенных конструкций и деталей зданий и других объектов основных средств. Другими словами, поддержание основных средств в рабочем состоянии. В абзаце 2 пункта 16 письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480 указано, что под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования. При этом текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основных фондов в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.). Таким образом, в результате ремонта не изменяются технико-экономические показатели амортизируемого имущества, его технологическое или служебное назначение.

Примечание. При расчете налога на прибыль к прочим расходам следует относить затраты как на текущий, так и на капитальный ремонт.

Резерв предстоящих расходов на ремонт

Создание резерва. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Для определения совокупной стоимости основных средств нужно сложить первоначальные стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Примечание. При расчете совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса (до 1 января 2002 года), принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Отметим, что арендодатель и арендатор также вправе создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Однако они должны учитывать некоторые особенности, касающиеся определения их совокупной стоимости. Так, согласно разъяснениям, приведенным еще в письме МНС России от 26.02.2004 N 02-5-11/38@, у арендодателя стоимость переданного в аренду имущества из совокупной стоимости основных средств не исключается. А арендатор вправе создать резерв под ремонт арендованных основных средств только при наличии собственных амортизируемых основных средств и исходя из совокупной стоимости последних. При этом не стоит забывать об условии, согласно которому договором аренды не должно быть предусмотрено возмещение арендодателем расходов на ремонт, проведенный арендатором.

Нормативы отчислений в резерв подлежат утверждению в учетной политике для целей налогообложения. Налогоплательщик определяет их самостоятельно. Для этого следует рассчитать предельную сумму отчислений в резерв, причем нужно исходить из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены их элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта.

Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Налогоплательщик может накапливать средства для проведения разных видов ремонта, в том числе особо сложного и дорогого капитального. На накопление средств для осуществления ремонта такого вида, как правило, требуется несколько налоговых периодов. В этом случае предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование капитального ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период согласно графику проведения указанных видов ремонта. Условие - необходимо, чтобы в предыдущих налоговых периодах особо сложные и дорогие капитальные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода (абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Примечание. Средства, накопленные на обычный (текущий и недорогой капитальный) и дорогостоящий (особо сложный) капитальный ремонт в рамках сформированного резерва, целесообразно учитывать отдельно.

Пример 1

ООО "Металлург" приняло решение о создании в 2011 году резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Сметная стоимость ремонтных работ на 2011 год составила 60 000 руб. При ее определении общество исходило из графика проведения ремонта (текущего и недорогого капитального) и актов о выявленных дефектах оборудования. Сумма фактических расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составила:

- в 2008 году - 46 000 руб.;

- 2009 году - 72 000 руб.;

- 2010 году - 56 000 руб.

Значит, средняя величина расходов на текущий ремонт за предыдущие три года равна 58 000 руб. [(46 000 руб. + 72 000 руб. + 56 000 руб.) : 3 года]. Она меньше, чем сметная стоимость ремонтных работ на 2010 год (58 000 руб. < 60 000 руб.), поэтому предельную сумму резерва общество определило в размере 58 000 руб.

В составе основных средств общества числится оборудование по производству железных порошков, капитальный ремонт которого в соответствии с технической документацией и с учетом его фактического состояния запланирован на 2013 год. Согласно смете стоимость такого ремонта равна 150 000 руб. За предыдущие три года капитальный ремонт оборудования не проводился. Резерв расходов на особо сложный капитальный ремонт оборудования ООО "Металлург" решило формировать с 2011 по 2013 год включительно. Сумма финансирования капитального ремонта оборудования по производству железных порошков, приходящаяся на 2011 год, составит 50 000 руб. (150 000 руб. : 3 года). Следовательно, окончательная предельная сумма резерва на 2011 год будет равна 108 000 руб. (58 000 руб. + 50 000 руб.).

Допустим, совокупная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на начало 2011 года, составляет 2 000 000 руб. Поэтому норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств - 5,4% (108 000 руб. х 100% : 2 000 000 руб.).

Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Таким образом, отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Сумма ежемесячных отчислений в резерв в 2011 году составит 9 000 руб. (5,4% х 2 000 000 руб. : 12 мес.).

Примечание. В бухгалтерском учете организация вправе признавать затраты на ремонт в расходах текущего периода или отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение определенного периода. Также она может создать резерв на ремонт основных средств или ремонтный фонд и списывать фактические затраты за счет средств, накопленных в таком резерве или фонде.

Списание расходов на ремонт за счет резерва. Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ). Как уже отмечалось, при методе начисления расходы на ремонт основных средств признаются (с учетом предусмотренных статьей 260 НК РФ особенностей) в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от момента их оплаты. Поэтому если для организации подрядчик выполнил работы по ремонту основных средств, которые были начаты в одном налоговом периоде, а завершены в другом, то расходы на оплату данных работ ей следует:

- списывать за счет средств ранее созданного резерва;

- учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены, то есть в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие завершение таких работ*(1).

Справка. Если отсутствуют расходы на ремонт за последние три года

Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ). Поэтому организации, у которых не было ремонта в предыдущих годах, не могут создавать резерв, поскольку средняя величина их фактических расходов за последние три года будет равна нулю. Это касается и вновь созданных организаций. Значит, в первые годы деятельности для учета расходов на ремонт основных средств организация должна руководствоваться пунктом 1 статьи 260 НК РФ. То есть учитывать расходы на ремонт основных средств в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9.

Бывает, что сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. В этом случае остаток затрат в налоговом учете включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Примечание. Организация, формирующая в налоговом учете резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, должна проводить его инвентаризацию на последний день налогового периода. Для этого нужно сравнить сумму созданного резерва с величиной фактических затрат на ремонт.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, ООО "Металлург" в течение 2011 года фактически осуществило затраты на ремонт в размере 132 000 руб., что превысило запланированную сумму резерва на 24 000 руб. (132 000 руб. - 108 000 руб.).

Следовательно, в последний день налогового периода (31 декабря 2011 года) расходы в размере 24 000 руб. организация включит в состав прочих расходов.

Включение остатка резерва в состав доходов. Если на конец налогового периода величина созданного резерва превысит сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то при исчислении налога на прибыль сумма такого превышения в последний день текущего налогового периода включается в состав доходов налогоплательщика (абз. 7 п. 2 ст. 324 НК РФ). Доходы в виде сумм восстановленных резервов, затраты на формирование которых были учтены в составе расходов в порядке и на условиях, установленных статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ, признаются внереализационными доходами. Это предусмотрено пунктом 7 статьи 250 Налогового кодекса.

Остаток резерва на конец налогового периода может образоваться и в том случае, если организация вообще не производила ремонт основного средства в связи с выводом его из эксплуатации. В подобной ситуации организация вправе включить сумму резерва, накопленную для проведения ремонта названного основного средства, в состав внереализационных доходов в конце того налогового периода, на который планировалось проведение ремонта*(2).

В то же время следует помнить о положениях абзаца 8 пункта 2 статьи 324 НК РФ. Они применимы в ситуации, когда согласно учетной политике для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода. Тогда на конец текущего налогового периода остаток средств резерва не подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов. Данная сумма присоединяется к величине резерва, который налогоплательщик будет формировать в следующем году.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, в 2011 году сумма фактических затрат на проведение текущего ремонта основных средств составила 55 000 руб., а величина резерва на проведение текущего ремонта - 58 000 руб. (108 000 руб. - 50 000 руб.).

Таким образом, сумма указанного резерва превышает фактические затраты на проведение текущего ремонта на сумму 3 000 руб. (58 000 руб. - 55 000 руб.). Сумму превышения ООО "Металлург" учтет в составе внереализационных доходов на 31 декабря 2011 года.

Средства, накопленные на проведение особо сложного капитального ремонта, в размере 50 000 руб. общество учтет в 2012 году при формировании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Документы, подтверждающие затраты на ремонт ОС

Все расходы налогоплательщика, в том числе и затраты на ремонт, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Подтверждением проведения ремонтных работ могут являться следующие документы:

- приказ руководителя организации на проведение ремонта;

- дефектная ведомость, содержащая обоснование необходимости проведения ремонта. В нее заносятся требующие устранения неисправности, которые обычно выявляются в ходе инвентаризации. Форма дефектной ведомости не утверждена. Поэтому она составляется произвольно. В качестве примера можно использовать унифицированную форму N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования";

- утвержденный график ремонтных работ и сметно-техническая документация, отражающая этапы ремонтных работ, затраты труда, перечень и стоимость материалов и общую стоимость ремонтных работ;

- накладная на отпуск материалов на сторону (по форме N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а);

- акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств по форме N ОС-3 *(3). В этом акте отражают вид работ, их стоимость и т.д. Он подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт. Утверждается такой акт руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-подрядчика, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт;

- инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме N ОС-6 *(3), в которую заносятся сведения о проведенном ремонте;

- акт сдачи-приемки работ, который оформляется в произвольной форме на все виды подрядных работ, отличные от строительно-монтажных*(4). Он составляется с соблюдением требований к оформлению первичных учетных документов, установленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- счета и накладные от поставщиков МПЗ, приобретенных для использования в ремонтных работах, проводимых собственными силами, а также требования-накладные на передачу материальных ценностей, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерские справки.

Примечание. Унифицированная форма N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования" применяется при выявлении дефектов в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а также по результатам контроля.

Кстати. О расходах, списываемых за счет резерва

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ). Причем налогоплательщик не может создавать резерв на ремонт основных средств только по одному из нескольких объектов (письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8). То есть нельзя создавать резерв на ремонт отдельных основных средств, а затраты на ремонт остальных списывать в состав прочих расходов.

Следует учитывать, что указанные выводы касаются создания и использования резерва предстоящих расходов на ремонт собственных основных средств.

Расходы на содержание ремонтируемого имущества

Рассмотрим особенности налогового учета расходов на содержание объектов основных средств, находящихся в ремонте и не переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Такие объекты являются амортизируемым имуществом. Напомним, что основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, в целях главы 25 Налогового кодекса исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Сумма начисленной амортизации по ремонтируемым объектам по общим правилам является расходом, связанным с производством и (или) реализацией. Основание - подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ. При методе начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 3 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Нередко для содержания ремонтируемого объекта необходимы затраты на отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение и другие эксплуатационные расходы. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль, если документально подтверждены и обоснованны (экономически оправданны). Обоснованность эксплуатационных расходов ремонтируемых объектов основных средств должна следовать из характера проводимого ремонта.

Примечание. Для контроля за своевременным получением основных средств из ремонта рекомендуется инвентарные карточки по этим объектам переставлять в картотеке в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Пример 4

ООО "Альфа" проводит ремонт электронной системы управления станков с ЧПУ. Его осуществление невозможно без электроснабжения указанных станков. Поэтому расходы на электроснабжение станков с ЧПУ на время ремонта являются экономически оправданными.

Если в результате ремонта получены материалы

Иногда при ремонте основных средств остаются материалы, которые пригодны для дальнейшего использования. Стоимость МПЗ и прочего имущества в виде излишков, выявленных при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ. В частности, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости:

- материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

- излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Значит, в налоговом учете организации стоимость МПЗ, полученных в ходе ремонта основного средства, отражается как внереализационный доход. При отпуске этих материальных ценностей в производство (их реализации) в состав материальных расходов включается их стоимость, учтенная ранее в составе внереализационных доходов.

Примечание. В бухучете затраты на ремонт основных средств отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Пример 5

ООО "Бета" провело в августе 2010 года ремонт электропроводки в производственном помещении. Отдельные, бывшие в употреблении кабели были сданы в этом же месяце на склад. Их рыночная стоимость составила 15 000 руб. Таким образом, в августе 2010 года общество признало внереализационный доход в размере 15 000 руб.

В сентябре 2010 года ООО "Бета" реализовало указанные кабели. Выручка от реализации (без учета НДС) равна 16 500 руб. Данную сумму организация отразила в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 и п. 3 ст. 271 НК РФ). Одновременно ООО "Бета" вправе уменьшить доход от реализации кабелей на их стоимость, которая определена как сумма признанного в налоговом учете внереализационного дохода, - 15 500 руб.

Следовательно, финансовым результатом от реализации кабелей, полученных при ремонте электрической проводки, будет прибыль в размере 1 500 руб. (16 500 руб. - 15 000 руб.).

Указанный порядок учета при расчете налога на прибыль материалов, полученных в результате ремонта, действует с 2010 года. Ранее стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных в ходе ремонта основного средства, включалась в материальные расходы в сумме, равной величине налога на прибыль, исчисленного с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 года).

Таким образом, с 2010 года стоимость материалов, полученных в ходе ремонта, при их реализации (отпуске в производство) формируется в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском.

Г.Н. Лощинина,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149.

*(2) Об этом говорится в письме Минфина России от 02.09.2009 N 03-03-06/1/561.

*(3) Формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

*(4) Подрядные строительно-монтажные работы оформляются актом о приемке выполненных работ по форме N КС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.99 N 100.