Нововведения в порядке исчисления НДС (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2010 г.)

Нововведения в порядке исчисления НДС

Летом 2010 года был принят ряд федеральных законов, которыми вносятся очередные поправки в обе части Налогового кодекса. Отдельные нормы этих законов касаются правил исчисления НДС. Бухгалтеру нужно знать данные изменения, так как они вступают в силу уже осенью текущего года.

Два федеральных закона*(1) из принятых летом этого года затронули положения главы 21 Налогового кодекса - от 17.06.2010 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) и от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ). Начнем с обзора новых норм в порядке исчисления НДС, введенных Законом N 229-ФЗ, поскольку они касаются всех плательщиков данного налога.

Новые правила составления счетов-фактур

Важные поправки, внесенные в главу 21 НК РФ Законом N 229-ФЗ, касаются порядка составления счета-фактуры. Так, на основании новой редакции пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен не только на бумажном носителе, но и в электронном виде. В этом же пункте определено, при каких условиях допускается составлять электронные счета-фактуры:

- стороны сделки взаимно согласны на то, чтобы счет-фактура был составлен и выставлен в электронной форме;

- у продавца и покупателя есть совместимые технические средства и возможности для приема и обработки электронных счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Кроме того, Законом N 229-ФЗ статья 169 НК РФ дополнена пунктом 9. В нем определено, что порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи устанавливается Минфином России. А Федеральной налоговой службе переданы полномочия по утверждению форматов счета-фактуры, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде. В пункте 6 статьи 169 НК РФ появились новые правила о подписании счетов-фактур. Электронный счет-фактура заверяется электронной цифровой подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Кроме того, такой счет-фактуру может подписать иное лицо, уполномоченное на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Законом N 229-ФЗ внесено дополнение в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, который выставляется при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. В пункте 5 статьи 169 НК РФ появился новый подпункт 6.1, согласно которому в таком счете-фактуре обязательно нужно указывать наименование валюты. Названный реквизит действительно нужен в счете-фактуре, так как данный документ может быть составлен не только в рублях. Согласно пункту 7 статьи 169 НК РФ суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте.

Пункт 5.1 статьи 169 НК РФ также дополнен подпунктом 4.1 с указанием на новый реквизит счета-фактуры. Следовательно, наименование валюты становится обязательным реквизитом и для счета-фактуры, который выставляется при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В пункте 4 статьи 10 Закона N 229-ФЗ установлен порядок работы со счетами-фактурами на переходный период. Пока Правительство РФ не утвердит новую форму счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в соответствии с новыми положениями статьи 169 НК РФ, налогоплательщики должны соблюдать требования, которые были установлены в отношении этих документов до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Услуги застройщиков при долевом строительстве

Законом N 119-ФЗ внесены изменения в законодательство по долевому строительству. Эти поправки затронули также перечень необлагаемых операций, приведенный в статье 149 Налогового кодекса. Новые нормы касаются порядка налогообложения услуг застройщиков, которые осуществляют строительство на основании договоров участия в долевом строительстве. Пункт 3 статьи 149 НК РФ дополнен подпунктом 23.1. В нем предусмотрено следующее. Не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения НДС) услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

Примечание. Новая норма по освобождению от обложения НДС не касается услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения. Эта оговорка содержится непосредственно в новом подпункте 23.1 статьи 149 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 7 Закона N 119-ФЗ изменения, внесенные в статью 149 НК РФ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Закон N 119-ФЗ был опубликован в "Российской газете" 21 июня 2010 года. Месяц с момента опубликования закона истек в июле. Следовательно, нормы по освобождению от НДС услуг застройщиков при выполнении договоров долевого участия в строительстве начнут действовать с 1 октября 2010 года (с начала очередного налогового периода по НДС).

Напомним, что налогоплательщики вправе отказаться от применения норм по освобождению от НДС операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 НК РФ. Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Заявление подается не позднее 1-го числа налогового периода, начиная с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В письме ФНС России от 12.08.2010 N ШС-37-3/8932@ разъясняется порядок заполнения декларации по НДС*(2) застройщиками, занятыми в долевом строительстве и использующими освобождение от обложения НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Начиная с отчетности за IV квартал 2010 года налогоплательщики должны отражать стоимость указанных выше услуг в разделе 7 декларации. При этом для новой нормы подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ пока не утвержден код необлагаемой операции. В связи с этим ФНС России сообщает, что налогоплательщики при заполнении раздела 7 декларации вправе использовать для отражения новой необлагаемой операции код 1010270.

Примечание. В разделе 7 декларации по услугам застройщиков при долевом строительстве можно указывать и общий код необлагаемых операций - 1010200. Но его можно применять только до момента официального установления нового кода для данной необлагаемой операции.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Изменения в главу 21 НК РФ, внесенные федеральными законами от 27.07.2010 N 217-ФЗ и от 30.07.2010 N 242-ФЗ, в данной статье не рассматриваются, поскольку касаются лишь отдельных налогоплательщиков, осуществляющих специфические операции. - Примеч. ред.

*(2) Форма и Порядок заполнения декларации по НДС утверждены приказом Минфина России от 15.10 2009 N 104н.