Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 мая 2008 г. N КА-А40/4438-08 Признавая недействительным решение налогового органа, суд исходил из того, что заявителем подтверждено право на применение налоговой ставки ноль процентов по услугам, реализуемым для официального использования международными организациями, осуществляющими деятельность в РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 30 мая 2008 г. N КА-А40/4438-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2008 г.

Евразийская патентная организация (далее - Организация, заявитель) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, с учетом его уточнения, о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России N 47 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившееся в не возврате НДС в сумме 660 573,17 руб., и об обязании налогового органа возместить путем возврата НДС в сумме 660 573,17 руб.

Решением суда от 22.11.2007 заявленные требования удовлетворены, признано незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России N 47 по г. Москве, выразившееся в не возврате суммы НДС в размере 660 573 руб. 17 коп. Евразийской патентной организации. Суд обязал Межрайонной ИФНС России N 47 по г. Москве возместить из федерального бюджета путем возврата на расчетный счет Евразийской патентной организации НДС в сумме 660 573 руб. 17 коп. При этом суд исходил из того, что налоговый орган допустил незаконное бездействие, в связи с чем нарушил права заявителя.

Постановлением от 14.02.2008 Девятого арбитражного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит решение и постановление судов отменить дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и неправильное применение судами ст. 9 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Евразийской патентной организации о штаб-квартире от 04.10.1996.

В представленном в порядке ст. 279 АПК РФ отзыве на кассационную жалобу организация просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал требования кассационной жалобы, представители организации возражали против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах и представленном отзыве на кассационную жалобу.

Обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалуемых судебных актов.

Суд кассационной инстанции полагает, что судебными инстанциями при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм материального права.

В кассационной жалобе налоговым органом не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судов, как и не приведено оснований, которые в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться основанием для отмены судебных актов.

В кассационной жалобе Инспекцией приведены доводы налогового органа, которые приводились при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанций, и этим доводам дана правильная правовая оценка.

Как следует из материалов дела и установлено судами, заявитель представил в налоговый орган заявление от 15.01.2007 N 20-11/540 о возврате НДС сумме 1 745 044,87 руб. за 4 квартал 2006 года, а также документы, обосновывающие право на возврат налога в указанном сумме.

Решением Инспекции от 20.07.2007 N 20-12/12474 подтверждено возмещение НДС на сумму 1 084 471,70 руб. Однако в отношении НДС в сумме 660 573,17 руб. (из общей суммы реализации в размере 4 330 424,01 руб.) Инспекция указала на то, что о результатах проверки представленных документов будет сообщено дополнительно.

Поскольку Инспекция решения по спорной сумме не приняла и не произвела возврат налога по заявлению от 15.01.2007, организация обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как установлено судами, к возмещению заявлена сумма НДС в связи с оказанием услуг аренды помещения, консультационных и информационных услуг, услуг технического и программного обеспечения и обслуживания, почтовых услуг и услуг по доставке.

Инспекция со ссылкой на ст. 9 Соглашения приводит доводы о том, что НДС по названным услугам не подлежит возврату налогоплательщику. По мнению ответчика, поскольку им был направлен запрос в УФНС России за разъяснением, то Инспекция не допустила незаконного бездействия.

Удовлетворяя заявленные требования судебные инстанции обоснованно не согласились с позицией налогового органа по настоящему вопросу.

Возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченных международной организаций поставщикам товаров (работ, услуг), осуществляется в связи с дополнением статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пунктом 12: порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2006 N 455 утверждены правила применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.

Согласно названному порядку налог на добавленную стоимость, уплаченный международной организацией поставщикам товаров (работ, услуг), возмещается этой международной организации, начиная с 01.01.2001 на основании заявления, подписанного главой международной организации, с приложением счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату приобретенных товаров (работ, услуг).

Данный порядок применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, включенными в перечень, определяемый Министерством иностранных дел Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость.

Евразийская патентная организация включена в перечень международных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, приказом Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 09.04.2007 N 4938/N 33н.

Основанием для применения ставки 0 процентов для заявителя является Соглашение между Правительством Российской Федерации и Евразийской патентной организации о штаб-квартире от 04.10.1996.

Согласно ст. 9 упомянутого Соглашения, организация освобождается от всех налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на территории РФ, за исключением тех, которые представляют собой плату за конкретные виды услуг, связанных с содержанием персонала, помещений, транспорта, и другие услуги.

В соответствии с п. 6 Правил, НДС, уплаченный международной организацией или ее представительством поставщиками товаров (работ, услуг) начиная с 01.01.2001 возмещается этой международной организации или ее представительству на основании заявления, подписанного главой международной организации или ее представительства (уполномоченным лицом) . Заявление представляется в налоговый орган с приложением счетов-фактур, которые выставлены организациями или индивидуальными предпринимателями при реализации товаров ( работ, услуг) и в которых указана ставка НДС 10 или 18 процентов и документов, подтверждающих фактическую оплату приобретенных товаров (работ, услуг). Пункт 7 Правил предусматривает, что налоговый орган рассматривает указанные в пункте 6 правил документы в течение 3-х месяцев со дня поступления заявления о возмещении НДС и принимает мотивированное решение о полном или частичном возврате заявителю НДС.

Копия решения направляется заявителю в 5-ти дневный срок со дня его вынесения.

Поскольку налоговый орган не принял решение по названному заявлению организации о возврате НДС в сумме 660 573,17 руб., судебные инстанции пришли к правильному выводу о нарушении налоговым органом сроков принятия решения, тем самым Инспекция допустили незаконное бездействие, выразившееся в не возврате суммы налога по представленному в Инспекцию заявлению организации от 15.01.2007. При этом суды правомерно сослались на положения упомянутого Соглашения, пунктов 6, 7 Правил и п. 12 ст. 165, 176 НК РФ.

Факт оказания организации спорных услуг Инспекция не отрицала, на неполноту представленных в налоговый орган документов и недостоверность содержащихся в них сведений не ссылалась.

Суды, отклоняя довод Инспекции об отсутствии у заявителя права на возврат НДС, уплаченного в составе цены за приобретенные услуги, обоснованно исходили из специфики международных отношений, касающихся уплаты налогов, а также сложившейся международной практики по освобождению субъектов международного публичного права от платежей за услуги.

Заявитель, являясь международной межправительственной организацией, самостоятельным субъектом международного публичного права, не имеет возможности освобождать других субъектов международного публичного права от платежей за услуги, даже на принципах взаимности, в связи с чем в ст. 9 названного Соглашения о штаб-квартире ЕАПО и было включено исключение от освобождения Организации от платежей именно за такие услуги, а не налогов, сборов, пошлин.

Как правильно указал суд, действие названной статьи не ограничено каким-либо перечнем операций по реализации Евразийской патентной организации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В данном случае имеет значение - освобождение Евразийской патентной организации от всех налогов, в том числе и от НДС, при покупке организацией товаров (работ, услуг). При этом суд исходит из того, что в силу п. 1 ст. 168 НК РФ налог уплачивается в цене товаров (работ, услуг) и не является собственно платой за конкретные виды услуг, что подтверждается и представленными в материалах дела счетами-фактурами, платежными поручениями, актами выполнения работ, в которых за оказанные услуги в составе их цены указан отдельной строкой НДС.

Каких-либо претензий к представленным документам Инспекция не имела. Документы оценены судами и имеются в материалах дела.

Не свидетельствует об ошибочности вывода суда ссылка Инспекции на письмо ФНС России от 12.11.2007 N 26-3-06/7409@, поскольку названное письмо не относится к закону и может приниматься во внимание при возмещении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных Евразийской патентной организации при приобретении товаров (работ, услуг) для официального использования, только в связи с оплатой Организацией за товары и работы, определение которых предусмотрено статьей 38 НК РФ.

В соответствии со статьей 288 АПК РФ суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить судебный акт лишь в случае, когда такой судебный акт содержит выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом, и имеющимся в деле доказательствам, а также если он принят с нарушением либо неправильным применением норм материального и процессуального права.

При проверке принятых по делу решения и постановления судов Федеральный арбитражный суд Московского округа не установил наличие оснований для отмены судебных актов.

Принимая во внимание, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующие публично-правовые образования выступали в качестве ответчика, с Инспекции подлежит взысканию в федеральный бюджет государственная пошлина в размере 1000 рублей за подачу и рассмотрение ее кассационной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 110, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 22 ноября 2007 года Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 14 февраля 2008 года N 09АП-416/2008-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-31682/07-116-116 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 47 по г. Москве - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 47 по г. Москве в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1.000 (одна тысяча) рублей по кассационной жалобе.