Вопрос: Организация по итогам I полугодия 2010 года получила отличные финансово-экономические показатели. Так как это являлось результатом эффективной работы сотрудников не только в 2010, но и в 2009 году, организация приняла решение выплатить премии за высокие показатели в работе, достигнутые в 2009 и I полугодии 2010 года, в том числе некоторым работникам, уволенным в 2010 году. Выплата такой премии предусмотрена в трудовых договорах этих работников. Вправе ли организация учесть в расходах эту премию, начисленную после увольнения работников? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.)

Организация по итогам I полугодия 2010 года получила отличные финансово-экономические показатели. Так как это являлось результатом эффективной работы сотрудников не только в 2010, но и в 2009 году, организация приняла решение выплатить премии за высокие показатели в работе, достигнутые в 2009 и I полугодии 2010 года, в том числе некоторым работникам, уволенным в 2010 году. Выплата такой премии предусмотрена в трудовых договорах этих работников.

Вправе ли организация учесть в расходах эту премию, начисленную после увольнения работников?

Напомним, что согласно п. 2 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. А рассматриваемая премия выплачена бывшим работникам за достигнутые ими производственные результаты. Кроме этого, необходимо учесть следующее: несмотря на то, что на момент начисления премии физическое лицо уже не состоит в трудовых отношениях с организацией, она выплачена за период, когда это лицо было работником организации. Так как в приказе организации указано, что премия выплачена за высокие трудовые показатели, данный расход признается экономически обоснованным. Таким образом, премию за результаты труда, начисленную после увольнения работника, организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда. Аналогичного подхода придерживаются и контролирующие органы.

Например, в Письме Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294 обращено внимание на следующее. В случае увольнения работника при прекращении трудового договора согласно ст. 140 ТК РФ выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится работодателем в день увольнения работника.

Однако, исходя из положений ТК РФ, при увольнении работника работодатель обязан осуществить все выплаты, предусмотренные нормами ТК РФ. Поэтому расходы по выплате уволенному премии, предусмотренной коллективным или трудовым договором и локальным распорядительным актом организации, начисленной после увольнения работника, но за период его нахождения в трудовых отношениях с работодателем, уменьшают налоговую базу. Этот же подход высказан в Письме УФНС по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413.

В.В. Донской,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 октября 2010 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.