Субсидия при ЕНВД (Комментарий к письму Минфина России от 23.09.2010 г. N 03-11-11/250) (Палата налоговых консультантов, октябрь 2010 г.)

Субсидия при ЕНВД
(Комментарий к письму Минфина России от 23.09.2010 г. N 03-11-11/250)

Налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД, с суммы полученной субсидии на развитие бизнеса не должен дополнительно уплачивать НДФЛ.

Письмо Минфина России от 23.09.10 N 03-11-11/250 посвящено вопросу налогообложения субсидии, полученной на развитие бизнеса теми налогоплательщиками, кто уплачивает только ЕНВД.

Напомним, в чем суть дела.

В период кризиса и массовых сокращений трудящихся Правительство РФ, пытаясь смягчить этот процесс, начало выдавать денежные средства на развитие малого бизнеса и самозанятости.

Однако, выплаты, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создание безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, подпадали по обложение НДФЛ. Разумеется, это вызывало недовольство у получателей.

Поэтому Федеральным законом от 05.04.10 N 41-ФЗ в НК РФ были внесены соответствующие поправки - в частности, в ст. 223 НК РФ (НДФЛ) и в ст. 346.17 НК РФ (УСН).

Там сказано, что указанные выплаты учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения данных выплат.

В случае нарушения условий получения выплат эти суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму учтенных расходов, то оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Таким образом, возможность того, что с субсидий придется уплатить налог на доход, все-таки, в принципе, осталась.

Кстати, эти новые правила распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.09.

А вот налогоплательщикам ЕНВД повезло. Как сказано в комментируемом письме, согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата предпринимателями ЕНВД освобождает его от НДФЛ по доходам, полученным от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Так как рассматриваемая субсидия относится к доходам, полученным в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, то платить НДФЛ с нее не нужно.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов