ЕНВД и имущественный вычет (Комментарий к письму Минфина России от 01.10.2010 г. N 03-04-05/3-582) (Палата налоговых консультантов, октябрь 2010 г.)

ЕНВД и имущественный вычет
(Комментарий к письму Минфина России от 01.10.2010 г. N 03-04-05/3-582)

Налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД, не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

В письме Минфина России от 01.10.10 N 03-04-05/3-582 еще раз обращено внимание налогоплательщиков, что в отдельных случаях применение специального налогового режима оборачивается определенными "потерями". В частности, невозможностью применения налоговых вычетов по НДФЛ.

Предположим, что предприниматель на ЕНВД приобрел для себя дорогостоящее жилье.

Если бы он уплачивал НДФЛ, то имел бы право на имущественный налоговый вычет.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по НДФЛ в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 220 НК РФ.

В соответствии с п. 24 ст. 217 НК РФ доходы плательщиков ЕНВД не облагаются НДФЛ. Так что воспользоваться имущественным вычетом они не могут.

Единственное исключение - это если у них есть еще какие-то доходы, не подпадающие под ЕНВД, а облагаемые НДФЛ. К этим доходам применить имущественный вычет можно.

А вот передача налогоплательщиком права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ другому лицу НК РФ не предусмотрена. (Ситуация, когда право на вычет распределяется между супругами - это уже совсем другая история. Здесь право на вычет распределяется, (хотя бы и в пропорции 100 к 0), а не передается).

Так что если предприниматель одинок и купил жилье в личное пользование, то об имущественном налоговом вычете ему придется забыть. (См. также письма Минфина России от 07.06.10 N 03-11-11/157, от 15.03.10 N 03-04-05/3-100 и от 01.07.09 N 03-04-05-01/510).

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов