Учет таможенных платежей при экспорте оборудования (Ю. Борисов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2010 г.)

Учет таможенных платежей при экспорте оборудования

Организация ввезла на таможенную территорию оборудование для использования в основной производственной деятельности. Каков порядок бухгалтерского учета суммы ввозной таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление, уплаченных в отношении данного оборудования, в размере 15 000 руб.? Оборудование включено в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 5 лет.

На основании п.п. 1, 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1 ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации уплачиваются ввозная таможенная пошлина и сбор за таможенное оформление.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. В то же время следует учитывать, что приобретение объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, в которую в рассматриваемом случае организация должна также включить суммы таможенных платежей (п. 7, абз. 3, 7 п. 8 "Учет основных средств" ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" в корреспонденции со счетами учета расчетов. Сформированная первоначальная стоимость основных средств списывается в дебет счета 01 "Основные средства" со счета 08-4.

Суммы начисленной амортизации по объекту основных средств отражаются по дебету счетов учета затрат (в данном случае целесообразно использовать счет 20 "Основное производство", поскольку основное средство будет использоваться в основной производственной деятельности организации) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В то же время п. 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В письме Минфина России от 22.04.08 г. N 03-03-06/1/286 указано, что таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию Российской Федерации предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного амортизируемого имущества. Аналогичное мнение выражено и в письмах Минфина России от 19.06.09 г. N 03-03-06/1/417, от 14.04.08 г. N 03-03-06/1/279. Следует отметить, что ранее финансовое ведомство разрешало учитывать таможенные платежи, уплаченные при приобретении основного средства, в составе прочих расходов, но только в случае, когда такой порядок предусмотрен учетной политикой (письмо Минфина России от 20.02.06 г. N 03-03-04/1/130).

Суды принимают аналогичную позицию, отмечая, что прямой ссыпки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества, ст. 257 НК РФ не содержит (постановление ФАС Поволжского округа от 14.01.10 г. N А65-12101/2009).

В рассматриваемом случае будем руководствоваться более поздней позицией Минфина России:

Д-т 08-4, К-т 60 - 15 000 руб. - суммы таможенных платежей учтены в стоимости ОС;

Д-т 01, К-т 08-4 - 15 000 руб. - объект ОС введен в эксплуатацию (в данной схеме не учитывается сформированная первоначальная стоимость ОС);

Д-т 20, К-т 02 - 3 000 руб. (15 000 руб. / 5) - отражено начисление амортизации по объекту ОС.

Ю. Борисов,

консультант Минфина России

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2010 г.