Социальный налоговый вычет на лечение (В. Семенихин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2010 г.)

Социальный налоговый вычет на лечение

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ правом на получение социального налогового вычета может воспользоваться налогоплательщик, потративший денежные средства на следующие цели:

услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации;

услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации;

медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

в виде сумм страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Отметим, что согласно письмам Минфина России от 1.02.10 г. N 03-04-06/6-5, УФНС по г. Москве от 24.03.09 г. N 20-14/4/026447 социальный вычет не предоставляется, если договор предполагает выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и (или) дожитием до определенного возраста, либо оплату услуг, сопутствующих медицинским.

Обратите внимание! Если договор добровольного личного страхования предусматривает лечение за рубежом, то социальным вычетом на лечение налогоплательщик воспользоваться не сможет (письмо Минфина России от 1.02.10 г. N 03-04-06/6-5).

Вычет на лечение предоставляется в отношении медицинских услуг, поименованных в Перечне медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.01 г. N 201.

Социальный вычет на лечение предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Исключение составляет вычет на лечение по дорогостоящим видам лечения - здесь стоимостного ограничения нет, следовательно, вычет предоставляется налогоплательщику в сумме фактически осуществленных расходов. Такая точка зрения изложена в письмах УФНС по г. Москве от 12.05.09 г. N 20-14/4/046501, от 8.09.08 г. N 28-10/085806@.

Следует иметь в виду, что предельный размер вычета является общим для четырех видов расходов на: собственное обучение налогоплательщика, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, т.е. максимальный предел 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов.

Если налогоплательщик оплатил лечение матери супруги (тещи), то воспользоваться социальным вычетом на лечение он не сможет, так как круг лиц, на которых он распространяется, ограничен. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 16.04.07 г. N 03-04-05-01/114.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, когда лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Пунктом 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

В информационном сообщении ФНС России от 12.01.06 г. "О порядке предоставления социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами 2, 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации" приведен перечень документов, необходимых для получения данного вычета. Согласно перечню для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое лечение, а также по расходам налогоплательщика на лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ представляются следующие документы:

справка об оплате медицинских услуг, выданная медицинским учреждением, оказавшим медицинские услуги налогоплательщику по форме, утвержденной приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.01 г. (далее - приказ N 289).

Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности в соответствии с Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной приказом N 289. В справке указываются реквизиты лицензии, выданной медицинскому учреждению, на основании которой были оказаны платные медицинские услуги, а также стоимость и код медицинской услуги, оплаченной за счет средств налогоплательщика (на основании кассового чека, приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств, выданных медицинским учреждением или страховой компанией), дата оплаты медицинской услуги. Справка выдается налогоплательщику после оплаты медицинских услуг и при наличии документов, которые подтверждают произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, в частности оказанных ему лично;

платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению Российской Федерации;

договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;

копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;

копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий родство;

копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;

справка по форме N 2-НДФЛ.

НК РФ не требует представлять справку по форме N 2-НДФЛ для подтверждения вычета, однако можно рекомендовать налогоплательщикам все-таки подавать ее в налоговый орган, что ускорит рассмотрение представленной налоговой декларации.

Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ справки о доходах по форме N 2-НДФЛ выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика.

При этом непредставление данной справки не может служить основанием для отказа в социальном вычете, поскольку НК РФ не содержит такого требования.

Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ представляются такие документы:

рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107-1/у, установленной приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.07 г. N 110, с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением N 3 к приказу N 289;

платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;

копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);

копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной документ, подтверждающий родство;

копии свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет;

справки по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ.

Обратите внимание! В письме ФНС России от 31.08.06 г. N САЭ-6-04/876@ указано, что для получения вычета можно лечиться как в медицинских учреждениях, так и у индивидуальных предпринимателей, что подтверждается и Определением КС РФ от 14.12.04 г. N 447-О.

При получении социального вычета на лечение к медицинским учреждениям приравниваются и медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения), имеющие соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке.

Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22.03.05 г. N 03-05-01-05/33.

В. Семенихин,

руководитель "Экспертбюро Семенихина"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2010 г.