Вопрос: Организация своими силами строит установку сброса воды. До оформления объекта в собственность еще далеко, а затраты идут уже сейчас. На основании каких документов можно списывать эти затраты? Как оформить данную хозяйственную операцию в учете? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2010 г.)

Организация своими силами строит установку сброса воды. До оформления объекта в собственность еще далеко, а затраты идут уже сейчас. На основании каких документов можно списывать эти затраты? Как оформить данную хозяйственную операцию в учете?

Работы по строительству объекта основных средств (установки сброса воды) признаются в бухгалтерском учете капитальными вложениями. Согласно Федеральному закону от 25.02.1999 N 39-ФЗ " Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение оборудования и др. Для отражения капитальных вложений в учете применяется Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций*(1). В нем предложено использовать для таких операций счет 08 " Капитальные вложения", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". На этом субсчете собираются все фактически произведенные затраты на строительство, причем важно помнить, что текущие затраты организации на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг должны быть четко разграничены с затратами по капитальным вложениям.

Итак, в дебет счета 08-3 списываются: сумма амортизации по использованным в строительстве основным средствам (в корреспонденции с кредитом счета 02); материалы на строительство (в корреспонденции с кредитом счета 10); проценты за пользование кредитными средствами для закупки материалов, использованных в строительстве (в корреспонденции с кредитом счета 66).

Проводкой Дебет 08-3 Кредит 70, 68, 69 отражаются задолженность по оплате труда работников, непосредственно занятых в строительстве, и соответствующая часть отчислений в бюджет и внебюджетные фонды.

Задолженность подотчетных лиц по расходам, связанным со строительством, также списывается в дебет счета 08-3 с кредита счета 71 и т.п. Основанием для составления перечисленных проводок служат требования-накладные на отпуск материалов со склада, бухгалтерские справки-расчеты.

До окончания строительства объекта затраты по нему будут считаться незавершенными капитальными вложениями (не оформленные актами приемки-передачи ОС затраты на СМР). В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(2) незавершенные капитальные вложения отражаются на балансе по фактическим затратам (сальдо по счету 08-3). На данном этапе принять к налоговому учету эти затраты нельзя, так как они еще не признаются расходами (п. 3 ПБУ 10/99 " Расходы организации" *(3)).

Для налога на прибыль затраты по строительству оборудования можно будет учесть через амортизационные отчисления после его приемки в качестве основного средства на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС-1 *(4). То есть по окончании строительства делается запись Дебет 01 Кредит 08-3 - объект переводится в состав основных средств, его первоначальная стоимость формируется как сумма фактических затрат на строительство. Одновременно с этим для учета оборудования открывается инвентарная карточка по форме ОС-6, куда вносятся сведения о норме амортизации и сроке полезного использования объекта в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы*(5).

Примечание. Не признается расходом выбытие активов в связи с приобретением или созданием внеоборотных активов (основных средств, объектов незавершенного строительства).

Дополнительно отметим, что стоимость СМР для собственных нужд является объектом обложения НДС. Поэтому организация должна ежеквартально начислять НДС на сумму фактических расходов по строительству. Вместе с тем на последнее число квартала данный НДС можно принять к вычету:

Дебет 19 Кредит 68 - отражена сумма НДС по СМР;

Дебет 68 Кредит 19 - предъявлена к зачету сумма НДС на стоимость СМР.

Касательно оформления в собственность оборудования, построенного своими силами: ст. 218 ГК РФ устанавливает, что право собственности на вещь, изготовленную для себя, приобретается изготовителем. Так что подтверждением права собственности на результаты СМР являются накладные на отпуск материалов для строительства, акт приемки основного средства и инвентарная карточка объекта. Собственнику необходимо иметь свидетельство о государственной регистрации только в случае законодательного требования государственной регистрации права собственности. Причем Налоговый кодекс не содержит ограничения на принятие к учету расходов в виде амортизационных отчислений по вновь созданным объектам основных средств, на которые временно нет такого свидетельства. Поэтому сразу после подачи документов на регистрацию организация вправе уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на суммы начисленной амортизации по основным средствам, законченным строительством.

Е.И. Горбачева,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

*(2) Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

*(4) Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. 

*(5) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.