Медстраховка за счет работодателя: налоговые последствия для организации и ее работников (Е.В. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2010 г.)

Медстраховка за счет работодателя: налоговые последствия для организации и ее работников

Во многих компаниях в социальный пакет, предоставляемый работникам, входит медицинская страховка. Как в налоговом учете отражаются расходы на добровольное медицинское страхование персонала? Включается ли стоимость страховки в доходы работников и облагается ли страховыми взносами во внебюджетные фонды?

Добровольное медицинское страхование в РФ осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования, которые разрабатываются и утверждаются страховыми медицинскими организациями (группами страховщиков). Данный вид страхования обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх набора услуг, установленного программами обязательного медицинского страхования. Это указано в статье 1 Закона РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1).

Особенности добровольного медицинского страхования

Договор добровольного медицинского страхования заключается между страхователем и страховой медицинской организацией. При этом страхователями могут быть отдельные граждане или организации, представляющие интересы своих работников и других граждан (ст. 2 Закона N 1499-1). Страховыми медицинскими организациями выступают юридические лица, имеющие право согласно государственному разрешению (лицензии) заниматься медицинским страхованием.

Примечание. Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным (ст. 1 Закона N 1499-1).

По договору добровольного медицинского страхования страховая организация принимает на себя обязанности по финансированию и предоставлению застрахованным лицам медицинской помощи определенного объема и качества, а также иных услуг по программам добровольного медицинского страхования (ст. 4 Закона N 1499-1). При этом медицинскую помощь застрахованным лицам оказывают лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты и другие учреждения любой формы собственности, которые имеют соответствующие лицензии и занимаются оказанием медицинской помощи.

Форма типового договора добровольного медицинского страхования граждан утверждена постановлением Правительства РФ от 23.01.92 N 41. В договоре медицинского страхования должны быть указаны (ст. 4 Закона N 1499-1):

- наименование сторон;

- срок действия договора;

- численность застрахованных лиц*(1);

- размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;

- перечень медицинских услуг, предоставляемых в рамках выбранной программы (программ) добровольного медицинского страхования;

- права, обязанности и ответственность сторон;

- иные существенные условия (например, перечень медицинских учреждений, оказывающих медицинскую помощь в соответствии с программами добровольного медицинского страхования).

Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если условиями договора не предусмотрено иное (ст. 4 Закона N 1499-1).

Размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон. Это указано в статье 17 Закона N 1499-1.

Каждому застрахованному лицу выдается страховой медицинский полис. Форма полиса, используемая в добровольном медицинском страховании граждан, а также инструкция по его выдаче и использованию утверждены постановлением Правительства РФ от 23.01.92 N 41.

Примечание. Страховой медицинский полис находится на руках у застрахованного лица (ст. 5 Закона N 1499-1).

Отражение расходов в налоговом учете организации-работодателя

В целях налогообложения прибыли затраты организации-работодателя на добровольное медицинское страхование работников относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Такие расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль, только если выполнены два условия.

Примечание. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Во-первых, договор добровольного медицинского страхования персонала должен быть заключен на срок не менее одного года, то есть как минимум на год или на более продолжительный срок. Затраты по краткосрочным договорам (со сроком действия менее одного года) не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Это следует из положений абзаца 5 пункта 16 статьи 255 и пункта 6 статьи 270 НК РФ.

Во-вторых, обязанность работодателя заключить в пользу работников договоры добровольного медицинского страхования должна быть предусмотрена в трудовых (коллективных) договорах. Без наличия такого условия в трудовых (коллективных) договорах организация не сможет признать затраты на данный вид страхования при расчете налога на прибыль. Основание - пункт 21 статьи 270 НК РФ.

Кроме того, в налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование персонала подлежат нормированию. Указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от общей суммы расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период*(2) (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Расчет норматива

При расчете предельной суммы расходов на добровольное медицинское страхование, которую организация-работодатель может признать в налоговом учете, нужно руководствоваться следующими правилами.

Обратите внимание! Стоимость лечения работников, оплаченного работодателем, теперь также включается в расходы

С 2010 года организации-работодатели вправе признавать в налоговом учете не только страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников, но также и расходы по договорам на оказание работникам медицинских услуг. Соответствующее дополнение было внесено в абзац 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ. Иными словами, теперь при расчете налога на прибыль работодатель может учесть суммы, уплаченные им за лечение своего сотрудника непосредственно медицинскому учреждению, а не страховой компании через механизм добровольного медицинского страхования.

Чтобы признать расходы по договорам на оказание медицинских услуг, необходимо выполнить следующие условия:

- договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен в пользу самого работника (работников), а не членов его семьи;

- срок действия договора должен составлять не менее одного года;

- медицинская организация, с которой заключен договор, должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ.

Как и взносы по договорам добровольного медицинского страхования, расходы работодателей по договорам, предусматривающим оказание работникам медицинских услуг, подлежат нормированию. Причем по указанным видам договоров установлен единый норматив - не более 6% от общей суммы расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период. При расчете общей суммы расходов на оплату труда не учитываются расходы, предусмотренные пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Правило первое. В общую сумму расходов на оплату труда не следует включать суммы платежей (взносов), предусмотренные пунктом 16 статьи 255 НК РФ (абз. 11 п. 16 ст. 255 НК РФ). В названном пункте, в частности, указаны взносы работодателей, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также платежи (взносы) работодателей по договорам:

- обязательного страхования работников;

- добровольного страхования жизни работников;

- добровольного личного страхования работников (в том числе по договорам, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица);

- негосударственного пенсионного обеспечения работников;

- добровольного пенсионного страхования работников.

Правило второе. При расчете норматива учитываются расходы на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16.10.2007 N 03-04-06-02/201 и от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65.

Правило третье. База для расчета предельной суммы расходов на добровольное медицинское страхование определяется нарастающим итогом с начала действия договора добровольного медицинского страхования. Это следует из положений пункта 3 статьи 318 НК РФ. Значит, в расчете норматива участвуют лишь те расходы на оплату труда (за исключением расходов, указанных в пункте 16 статьи 255 НК РФ), которые были произведены со дня вступления данного договора в силу.

Примечание. По расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, при расчете предельной суммы таких расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Пример 1

В марте 2010 года ООО "Константа" заключило с ЗАО "Медицинская страховая компания", имеющим лицензию на данный вид страхования, договор добровольного медицинского страхования сотрудников. Договор вступает в силу с момента уплаты страховых взносов, срок действия договора - один год. Общая сумма страховых взносов по договору - 450 000 руб. Страховые взносы организация уплатила одним платежом 15 марта 2010 года. Сведения о суммах расходов ООО "Константа" на оплату труда с начала 2010 года приведены в таблице. Условие о добровольном медицинском страховании работников за счет работодателя предусмотрено в трудовых договорах.

Поскольку организация уплатила страховые взносы 15 марта 2010 года, договор добровольного медицинского страхования сотрудников начал действовать именно с этой даты. При расчете предельной суммы расходов по данному договору, которую организация вправе учесть в целях налогообложения, из общей суммы расходов на оплату труда, определенной в соответствии с нормами статьи 255 НК РФ, исключается сам платеж по договору добровольного медицинского страхования. Так как договор вступил в силу с 15 марта 2010 года, общая сумма расходов на оплату труда за март пересчитывается исходя из количества дней в этом месяце, в течение которых действовал договор, - 17 календарных дней (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Итак, общая сумма расходов на оплату труда за март 2010 года, учитываемая при расчете норматива за этот месяц, равна 340 000 руб. [(1 070 000 руб. - 450 000 руб.) : 31 дн. х 17 дн.]. Максимальная сумма расходов по договору добровольного медицинского страхования, которую организация вправе признать в налоговом учете в марте, составляет 20 400 руб. (340 000 руб. х 6%).

Норматив расходов на добровольное медицинское страхование за март - июнь 2010 года равен 133 200 руб. [(340 000 руб. + 1 880 000 руб.) х 6%].

Предельная сумма, которую организация вправе включить в расходы по итогам девяти месяцев 2010 года (за период с марта по сентябрь), равна 241 200 руб. [(340 000 руб. + 1 880 000 руб. + 1 800 000 руб.) х 6%].

Примечание. Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключенным на срок менее одного года, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Таблица. Сведения о расходах на оплату труда ООО "Константа" в 2010 году

(руб.)

Месяц	Общая сумма расходов на оплату труда (согласно статье 255 НК РФ)	В том числе сумма расходов на оплату труда, произведенных согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ
Январь	650 000	125 000
Февраль	550 000	-
Март	1 070 000	450 000
Итого за I квартал	2 270 000	575 000
Апрель	620 000	-
Май	600 000	-
Июнь	660 000	-
Итого за II квартал	1 880 000	-
Итого за полугодие	4 150 000	575 000
Июль	620 000	-
Август	580 000	-
Сентябрь	600 000	-
Итого за III квартал	1 800 000	-
Итого за 9 месяцев 2010 года	5 950 000	575 000

Признание расходов

Расходы на добровольное медицинское страхование признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования организация перечислила либо выдала из кассы денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Этим правилом руководствуются налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления.

Примечание. Даже при использовании метода начисления страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования можно учесть в расходах только после их фактической уплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Организации, использующие в налоговом учете кассовый метод, страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования включают в расходы в полной сумме после их фактической уплаты страховщику. Это указано в пункте 3 статьи 273 НК РФ.

При применении метода начисления правила признания расходов на добровольное медицинское страхование зависят от порядка уплаты страховых взносов, установленного в договоре страхования.

Страховой взнос уплачивается единовременно. Если страховой взнос по договору вносится разовым платежом, то расходы на добровольное медицинское страхование уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия данного договора. Таким образом, организация ежемесячно включает в расходы часть уплаченного страхового взноса, пропорциональную количеству календарных дней действия договора в этом месяце (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание: в пункте 6 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания расходов по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода. Страховые взносы по краткосрочным договорам страхования, заключенным менее чем на три месяца (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - менее чем на один месяц), включаются в расходы единовременно в момент уплаты взносов.

Примечание. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Вместе с тем в пункте 16 статьи 255 НК РФ указано, что по договорам добровольного медицинского страхования работников страховые взносы могут быть учтены в целях налогообложения только при условии, что договор заключен на срок не менее одного года. Получается, что даже если срок действия договора добровольного личного страхования работников превышает один отчетный период (составляет, например, полгода или 10 месяцев), то организация все равно не вправе признавать расходы по такому договору в налоговом учете. Ведь срок действия данного договора составил менее одного года, а расходы по договорам добровольного страхования работников, заключенным менее чем на год, в целях налогообложения не учитываются (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Пример 2

Продолжим рассмотрение примера 1. Страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования работников в размере 450 000 руб. ООО "Константа" уплатило одним платежом 15 марта 2010 года. Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Доходы и расходы в налоговом учете компания определяет по методу начисления.

Договор страхования заключен на один год, то есть на срок, превышающий один отчетный период (квартал). Страховые взносы по договору уплачены единовременно. Следовательно, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ при расчете налога на прибыль ООО "Константа" включает страховые взносы по данному договору в расходы равномерно в течение срока действия договора.

Сумма платежа по договору страхования, относящаяся к марту 2010 года, составила 20 958,9 руб. (450 000 руб. : 365 дн. х 17 дн.). Максимальная сумма, которую организация вправе в этом месяце признать при расчете налога на прибыль, равна 20 400 руб. Поскольку фактические затраты за март превысили норматив (20 958,9 руб. > 20 400 руб.), 31 марта 2010 года ООО "Константа" включило в расходы лишь 20 400 руб.

Страховые взносы по договору, приходящиеся на март - июнь 2010 года, составили 133 150,68 руб. [450 000 руб. : 365 дн. х (17 дн. + 91 дн.)]. Норматив за этот период равен 133 200 руб. Фактические затраты по договору находятся в пределах норматива. Поэтому 30 июня 2010 года организация включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 112 750,68 руб. (133 150,68 руб. - 20 400 руб.). То есть страховые взносы по договору добровольного личного страхования работников, относящиеся к полугодию 2010 года, она признала в целях налогообложения в полном объеме.

Страховые взносы, относящиеся к периоду с марта по сентябрь 2010 года, составили 246 575,34 руб. [450 000 руб. : 365 дн. х (17 дн. + 91 дн. + 92 дн.)]. Предельная величина, которую организация вправе признать при расчете налога на прибыль за данный период, составляет лишь 241 200 руб. То есть разница между этими суммами в размере 5375,34 руб. (246 575,34 руб. - 241 200 руб.) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за девять месяцев 2010 года не будет учтена.

С учетом сумм, признанных в целях налогообложения в предыдущих отчетных периодах, 30 сентября 2010 года ООО "Константа" сможет включить в расходы 108 049,32 руб. (241 200 руб. - 20 400 руб. - 112 750,68 руб.).

Примечание. Для признания расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, срок действия договора значения не имеет (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Страховой взнос уплачивается несколькими платежами. Допустим, согласно условиям договора добровольного медицинского страхования работников, заключенного на срок не менее одного года, организация уплачивает страховые взносы несколькими платежами (в рассрочку). В этом случае расходы по каждому платежу она признает равномерно в течение того периода, за который уплачиваются страховые взносы (в течение года, полугодия, квартала, месяца). Сумму, включаемую в расходы в конкретном отчетном периоде, организация-работодатель определяет пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в данном отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Примечание. Не учитываются в целях налогообложения прибыли страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключенным с иностранными страховыми организациями, у которых нет лицензий, выданных в соответствии с законодательством РФ, на осуществление медицинского страхования в Российской Федерации.

Нередко в договорах страхования, предусматривающих внесение платежей частями, не указываются периоды, за которые уплачиваются страховые платежи. Например, в договоре, заключенном на один год, может быть определено, что страховые взносы должны быть уплачены в течение первых трех месяцев действия договора.

Минфин России в письме от 12.03.2009 N 03-03-06/2/37 пояснил, что при подобных обстоятельствах сумму, признаваемую расходом, следует рассчитывать на конец каждого отчетного периода. Указанная сумма определяется исходя из количества календарных дней действия договора страхования в конкретном отчетном периоде и соответствующей части страхового взноса, которая исчисляется путем деления общей суммы страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования (с учетом сроков внесения платежей). При этом под общей суммой страхового взноса понимается сумма платежей, подлежащих уплате до установленного срока. На дату внесения первого взноса это сумма первого платежа, на дату внесения второго - сумма первого и второго платежей, на дату внесения третьего - сумма первого, второго и третьего платежей и т.д. В виде формулы данный расчет выглядит так:

СВотч.период = СВобщ : КДобщ х КДотч.период,

где СВотч.период - сумма страховых взносов, включаемых в расходы на конец конкретного отчетного периода;

СВобщ - общая сумма страховых взносов, уплачиваемых по договору страхования до установленного срока платежа (на дату внесения первого взноса в расчет берется сумма первого платежа, на дату внесения второго - сумма первого и второго платежей и т.д.);

КДобщ - общее количество календарных дней действия договора страхования со дня соответствующего платежа до окончания срока действия договора;

КДотч.период - количество календарных дней действия договора страхования в конкретном отчетном периоде.

Примечание. Если договором страхования предусмотрено внесение страховых взносов в рассрочку, в договоре могут быть предусмотрены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов (п. 3 ст. 954 ГК РФ).

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, в договоре добровольного медицинского страхования работников указано, что страховые взносы подлежат уплате несколькими частями. Первый платеж в размере 100 000 руб. вносится при заключении договора страхования. Эту сумму ООО "Константа" перечислило 15 марта 2010 года. Оставшуюся сумму в размере 350 000 руб. (450 000 руб. - 100 000 руб.) необходимо уплатить не позднее 1 июня 2010 года (допускается уплата по частям). Организация 1 апреля перечислила 200 000 руб., а остаток в размере 150 000 руб. уплатила 1 июня 2010 года.

Первый платеж по договору добровольного медицинского страхования работников в размере 100 000 руб. ООО "Константа" признает равномерно в течение всего срока действия договора - с 15 марта 2010 года по 14 марта 2011 года. На конец первого отчетного периода (на 31 марта 2010 года) организация вправе отразить в расходах 4657,53 руб. (100 000 руб. : 365 дн. х 17 дн.). Эта сумма находится в пределах норматива (не превышает 20 400 руб.). Следовательно, по итогам I квартала 2010 года организация включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 4657,53 руб.

Второй платеж в сумме 200 000 руб. признается в налоговом учете со дня его уплаты до окончания срока действия договора, то есть с 1 апреля 2010 года по 14 марта 2011 года (в течение 348 календарных дней).

Третий платеж в размере 150 000 руб. ООО "Константа" учитывает в целях налогообложения равномерно со дня его уплаты до окончания срока действия договора, то есть с 1 июня 2010 года по 14 марта 2011 года (в течение 287 календарных дней).

Максимальная сумма затрат на добровольное медицинское страхование, которую организация вправе признать в период с марта по июнь 2010 года, равна 133 200 руб. Величина страховых взносов, относящихся к этому периоду, составила 97 567,33 руб. [(100 000 руб. : 365 дн. х 108 дн.) + (200 000 руб. : 348 дн. х 91 дн.) + (150 000 руб. : 287 дн. х 30 дн.)]. Эта величина не превышает норматива (97 567,33 руб. < 133 200 руб.). Значит, она полностью может быть признана при расчете налога на прибыль за 1-е полугодие 2010 года. С учетом суммы, включенной в расходы в марте, 30 июня 2010 года организация отразила в расходах 92 909,8 руб. (97 567, 33 руб. - 4657,53 руб.).

Норматив расходов на добровольное медицинское страхование за период с марта по сентябрь 2010 года составил 241 200 руб. Страховые взносы, относящиеся к этому периоду, - 223 730 руб. [(100 000 руб. : 365 дн. х 200 дн.) + (200 000 руб. : 348 дн. х 183 дн.) + (150 000 руб. : 287 дн. х 122 дн.)]. Поскольку указанная сумма не превышает норматива, она полностью включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за девять месяцев 2010 года. Таким образом, 30 сентября 2010 года ООО "Константа" вправе учесть в расходах 126 162,67 руб. (223 730 руб. - 4657,53 руб. - 92 909,8 руб.).

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы страховых взносов, внесенных организацией за своих работников по договорам добровольного личного страхования. Это указано в пункте 3 статьи 213 НК РФ. Таким образом, страховые взносы, уплаченные организацией-работодателем за своих сотрудников по договорам добровольного личного страхования (в том числе по договорам добровольного медицинского страхования), не включаются в доходы сотрудников и не облагаются НДФЛ*(3). Срок, на который заключен договор страхования, значения при этом не имеет.

Примечание. По договору личного страхования страховая компания обязуется за обусловленную договором плату (страховой взнос), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически оговоренную договором страховую сумму в случае причинения вреда жизни или здоровью застрахованного лица, достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором страхового случая (п. 1 ст. 934 ГК РФ).

Кроме того, не облагаются НДФЛ полученные физическим лицом страховые выплаты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок). Это указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ. Следовательно, если по договору добровольного медицинского страхования страховая компания оплачивает медицинские расходы работника (то есть выплачивает страховое возмещение), такие суммы тоже не облагаются НДФЛ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы платежей (взносов) организации-работодателя по договорам добровольного медицинского страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются страховыми взносами, уплачиваемыми начиная с 2010 года в ПФР, ФОМС и ФСС России. Но лишь при условии, что договор страхования заключен на срок не менее одного года. Основанием является пункт 5 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Примечание. Не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС России суммы платежей работодателей по договорам на оказание работникам медицинских услуг при условии, что такие договоры заключены на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Допустим, договор добровольного медицинского страхования работников заключен менее чем на год. На суммы платежей, уплаченных организацией-работодателем по такому договору, нужно начислить страховые взносы во внебюджетные фонды. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19. 

База для начисления страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России определяется отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Следовательно, в облагаемую базу по каждому застрахованному работнику включается та часть платежа по краткосрочному договору добровольного медицинского страхования, которая приходится на этого работника (на одного застрахованного).

Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, не облагаются и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховыми взносами на травматизм). Но данное правило распространяется только на платежи по договорам, которые заключены на срок не менее одного года и не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая. Это указано в пункте 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765).

Если договор добровольного медицинского страхования работников заключен менее чем на год, на суммы платежей по такому договору организация-работодатель обязана начислить страховые взносы на травматизм. Ведь доход работника в виде медицинской страховки относится к стимулирующим выплатам, которые являются составной частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ). А с начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) работников уплачиваются страховые взносы на травматизм. Основание - пункт 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

В то же время, если в трудовых (коллективных) договорах не прописана обязанность работодателя заключить в пользу работников договоры добровольного медицинского страхования, страховые взносы на травматизм можно не начислять. Дело в том, что при отсутствии в трудовых (коллективных) договорах подобной записи платежи (взносы) по договору добровольного страхования к оплате труда не относятся.

Примечание. Порядок исчисления страховых взносов, уплачиваемых с 2010 года во внебюджетные фонды, не связан с признанием или непризнанием тех или иных выплат и вознаграждений физическим лицам в целях налогообложения прибыли.

Е.В. Вайтман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О том, как отражать в налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование при изменении списка застрахованных лиц, а также о налогообложении в других сложных ситуациях читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.

*(2) До 2009 года величина этого лимита составляла 3% от общей суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года).

*(3) Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письма от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363 и от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388).